XXXX税务师事务所所得税培训资料会计与税法差异.pptx

主要内容会计与税法存在差异的原因收入确认中常见的差异问题分析成本与费用确认的差异问题分析资产处理的差异分析亏损的确认与弥补差异会计准则与企业所得税法存在差异的原因 会计与税法存在差异的原因目标不同遵循原则不同计量依据不同 1.目标不同税法规范国家征税机关征税行为和纳税人的纳税行为，体现解决的是财富如何在国家与纳税人之间的分配问题，具有固定性、强制性和无偿性。 企业会计的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 2.前提与原则不同 基本前提比较会计主体 纳税主体持续经营会计分期货币计量 纳税期限 信息质量所遵循的原则比较客观性原则——税收法定原则相关性原则——相关性原则谨慎性原则重要性原则——公平原则实质重于形式原则3.　计量的依据不同 税收是依据现行税法确认计税依据、计算应税所得。 财务会计则是根据会计准则、会计制度的要求，客观、公允地反映企业的营业收入、营业成本和利润总额等。企业会计准则体系的构成2006年发布：基本会计准则38项具体准则 财会（2006）3 会计准则应用指南 财会（2006）18（1）32项会计准则解释（2）会计科目和主要账务处理企业会计准则解释（一）财会（2007）14企业会计准则解释（二）财会（2008）11企业会计准则解释（三）财会（2009）8企业会计准则解释（四）财会（2010）152007—2009年发布：收入的差异一、收入的概念分析二、具体差异内容 1.收入确认条件的差异 2.收入范围的差异 3.收入确认时间的差异 4.收入金额确认的差异一、收入的概念 ㈠ 收入的概念 （会计） 《企业会计准则第14号—收入》规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（小）企业会计制度规定，收入是指企业在销售商品、产品或提供劳务及他人使用本企业资产等日常经营活动中取得的经济利益的总流入。㈡ 收入的概念（税法）税法第六条企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：　(1)销售货物收入；　(2)提供劳务收入；　(3)转让财产收入；　(4)股息、红利等权益性投资收益；　(5)利息收入；　(6)租金收入；　(7)特许权使用费收入；　(8)接受捐赠收入；　(9)其他收入。二、收入确认中存在的差异分析收入确认条件的差异收入范围的差异收入确认时间的差异收入金额确认的差异㈠ 收入确认条件的差异会计确认标准 1、商品销售收入的确认 ①企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给购货方； ②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施有效控制； ③收入的金额能够可靠计量； ④相关经济利益很可能流入企业； ⑤相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。2、劳务收入的确认（1）不跨年度的劳务收入 采用完成合同法，按合同或协议总金额确认收入，确认标准同商品销售。（2）跨年度的劳务收入 交易结果能够可靠计量 ——完工百分比法 交易结果不能够可靠计量 ——谨慎性原则应用资产负债表日劳务交易结果不能可靠估计①劳务成本预计能够得到补偿，从稳健性原则考虑，企业发生的劳务成本确认收入，并按规定结转成本。——不产生利润②如果已发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已 发生的劳务成本，作为当期费用，确认的金额小于已发生的劳务成本的差额，作为当期损失。③如果已发生的劳务成本全部不能得到补偿，应按已发生的劳务成本作为当期费用，不确认收入。这种处理方式一般会产生亏损。 强调已发生的劳务总成本是否能够得到补偿 收入确认条件—— 税法确认国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知.doc标准 国税函【2008】875（二）收入范围的差异不征税收入收入未实现收益利得 应税所得视同销售收入免税收入收益在会计和税法“报表”中列报对比销售（营业）收入 营业外收入 主营业务收入其他业务收入营业外收入资本公积收入视同销售利得1、视同销售收入 视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入、计缴税金的商品或劳务的转移行为。视同销售的企业处置资产828.doc确认 《实施条例》第25条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 例：新华公司为一家生产电脑的企业， 20×8年12月，公司以其生产的单位成本为3 000元的液晶电脑50台作为春节礼物直接捐赠给该市的一个希望工程学校。该型号电脑的售价为每台60