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审计视角下事业单位固定资产管理 一、审计视角下固定资产管理现状 1.固定资产管理概况 （1）固定资产管理基础薄弱。存在配置超编、超标，财政、主管部门、单位三级管理职能发挥不足，调济渠道不畅，配置不及时，固定资产闲置与紧缺并存，运行成本不明晰、资产流失等现象。 （2）固定资产家底不清。由于会计核算业务量大，很难对本单位的固定资产即时监督和控制。实际是管账不管物。单位固定资产管理人员大部分缺乏财会知识，实际是管物不管账，形成账与物分离。同时固定资产管理人员兼职居多，对日常固定资产变动缺乏控制，出借固定资产无手续、内部转移使用无记录、存放地点改变不登记、去向不明无人负责，使账实不符现象时有发生，形成固定资产家底不清。 （3）固定资产使用和维修养护不尽人意。固定资产外借、私用、闲置不用、人员调转带走等现象普遍存在；操作规范性强的专用设备没有严格执行专人操作，导致故障多发，影响正常工作；固定资产维修养护缺乏监督机制，维护费用超支，挤占其他公用经费和易滋生腐败。 （4）固定资产管理电子信息程度不高。很多单位仍然依赖手工记账、手工制卡、手工盘点，安装、移动、调剂、报废、维修等日常管理的记录手写纸质占多数；各项管理呈粗线条，反映固定资产的数量、质量、增减、不需用、未使用等信息不详实、不完整、可用性差。 （5）固定资产管理电子网络化程度不高。财政部门、主管部门、事业单位三级管理机构之间大部分没有建立固定资产管理网络系统，相关信息不畅通。固定资产配置、购置、调剂、处置决策缺少即时性网络信息支持。导致资产流失和重复购置，公务成本增加。 （6）财政部《行政单位国有资产管理办法》、《事业单位国有资产管理办法》于2006年出台，对固定资产管理有一定的促动作用。但是，由于与之配套的相关制度没有及时配套，使固定资产管理水平的提高延缓。 2.事业单位固定资产管理现状 真正发生根本性变化的应该是中共党的十八大召开以后，加强了固定资产管理的制度建设，自2012年以后国家相关职能部门相继修正出台了各项规章制度，从制度建设上支持了固定资产管理水平的提高。 （1）2014年8月31日，中华人民共和国主席令第十二号予以公布《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国预算法〉的决定》第三十二条三款规定根据其依法职能和事业发展的需要以及存量资产情况，编制本部门预算草案。打破了基数+增长的传统模式，把存量资产做为编制部门预算重要依据。固定资产是存量资产中的重要组成部分，这样，就从法律上将固定资产与预算紧密结合起来。 （2）一是基于权责发生制，对固定资产计提折旧，兼顾了适应预算管理和财务管理的双重需求。在不影响准确反映预算支出的同时，能够体现资产的价值。二是新会计制度增设了公共基础设施一级科目，单独核算反映为社会提供公共服务的资产情况，与行政单位自用资产相区分。核算制度上划清公务使用和公共使用的关系。明确了对两种资产的管理义务，使单位家底和责任两清晰。 （3）国家发展改革委、住房城乡建设部联合出台了《党政机关办公用房建设标准》。强调本建设标准是党政机关办公用房建设项目决策和建设的全国统一标准，是评估和审批党政机关办公用房建设项目的项目建议书、可行性研究报告、初步设计以及对项目建设进行监督检查的重要依据。为今后对占有固定资产重要组成部分的办公用房的配置有了制度基础。 （4）中共中央办公厅、国务院办公厅出台了《关于全面推进公务用车制度改革的指导意见》和《中央和国家机关公务用车制度改革方案》等文件。提高了固定资产中的车辆管理的效能，对于加强党风廉政建设和厉行节约反对浪费得到制度上的保障。 二、当前固定资产管理审计的重点 1.对新《预算法》、《会计制度》中与固定资产管理相关的法律法规条款贯彻落实情况审计 （1）对新《预算法》相关条款落实情况审计。审计部门预算草案编制是否将固定资产存量展示充分。有无故意少报、瞒报固定资产存量增加投资预算，或者虚增固定资产存量增加维护费用预算等到现象。 （2）对新旧《会计制度》衔接情况审计。一是对达不到新的固定资产确认标准的，是否将相应余额转入新账中存货科目；二是对于符合新的固定资产确认标准的，是否将相应余额转入新账中固定资产科目；三是对于原账固定资产科目余额中属于无形资产的，是否将相应余额转入新账中无形资产科目；四是对于原账固定资产科目余额中属于公共基础设施的，是否将相应余额转入新账中公共基础设施科目。 2.对固定资产管理信息化系统运行情况审计 （1）对固定资产的相关存在状态信息数据库进行测试，审计其内容是否完整性、真实。 （2）对财政部门