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审计质量影响因素国际框架及启示 摘要：在审计理论体系中，审计质量是最核心的内容，为加强对审计质量的认识和了解，本文以2014年IAASB发布的《审计质量的框架—创建审计质量环境的关键要素》作为案例分析对象，以国际最新审计质量研究成果和文献，从投入、过程、产出三个方面着手，对影响审计质量的因素进行全面分析，同时从审计环境、财务报告供应链两个方面着手分析不同影响因素并提出了改进审计质量的对策和措施，为提升审计质量提供理论支持和指导，促进审计工作的健康发展。 关键词：审计质量;审计质量框架;国际审计 一、研究背景 审计质量是审计理论体系重要内容之一。1990年，罗伯特?K?莫茨（RobertKuhnMautz）和侯赛因?A?夏拉夫（HusseinA?Sharaf）共同出版了《审计理论结构》，在书中提出了影响审计质量的四因素：即审计依据、职业道德、专业表达以及审计独立性。审计质量不仅是理论界重点研究的对象，也是公众关注的焦点问题之一。高质量的审计工作能够为政府、投资者、企业和个人作出正确的决策提供可靠依据和参考，同时审计质量也直接对会计师事务所的发展壮大产生深远影响。由于审计利益相关者专业素质良莠不齐，同时审计工作面临着诸多不确定性风险和问题，因此审计质量判断一直是困扰着业界的主要问题。本文认为，关于审计质量的研究，首先要明确影响审计质量的因素，建立一套完善的、全方位的判断体系，运用科学系统的方法来分析各因素之间的关系，并在此基础上设计一套审计质量分析模型，以提高审计质量评价的科学性和合理性。审计质量框架研究最早出现在英国，这项工作由英国财务报告委员会（FRC）发起和推动。上世纪八十年代，国际经济形势发生深刻变化，跨国公司数量快速增长、规模不断扩大，企业经营内容日益多元化、交易手段和方式日益复杂化，对企业财报审计、识别企业经营风险、巩固市场地位、维护重要客户关系、提高审计信息透明度等方面提出了更高的要求。尤其是上世纪九十年代，多家跨国公司爆出了财务丑闻，从而催生了《公司法》等关于财务、审计方面内容的重大调整。2008年2月，英国财务报告委员会发布了《审计质量框架》，提出了五大影响审计质量的因素。其中，不可控因素包含审计机构、股东投票、审计时间、审计报告、注册会计师责任、审计监管等。2008年，美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）启动了一项关于审计质量影响因素的研究工作，并于2013年11月发布了《审计质量指标讨论稿》。从投入、过程、产出三个环节着手，设计了一套审计质量评价指标体系，其中包含3类19项指标。2014年2月，国际会计师联合会（IFAC）与鉴证准则委员会（lAASB）共同发布了《审计质量的框架—创建审计质量环境的关键要素》，提出了影响审计质量的五大因素，即投入、过程、产出、财务报告供应链和审计环境。IAASB并没有完全遵循《审计质量框架》关于强制审计的要求和规定，从一个全新的角度提出了一个提高审计质量的思路和对策。 二、国际审计与鉴证准则委员会的审计质量框架 2011年，在IAASB推动下，英国审计界启动了审计质量框架研究工作，在研究期间，委员们收集了投资者、企业管理层、利益相关者以及个人关于审计质量的意见，形成了审计质量框架全要素。2013年，IAASB面向公众公开征求审计质量框架意见。2014年2月，IAASB正式发布了《审计质量的框架—创建审计质量环境的关键要素》（下面简称“《框架》”）。其中阐述了投入、过程、产出、环境、财务报告供应链之间的关系，同时对审计质量的定义、投入过程质量性质进行了系统分析和科学定义。（一）制定《框架》的出发点IAASB在《框架》中指出，建立审计质量框架主要目的是加强公众对审计质量要素的理解和认识；鼓励社会各界积极探索提高审计质量的对策和思路；引导不同利益相关者就这个问题发表不同意见。IAASB希望该框架的提出能够依法激烈的讨论，并在行动上产生直接效果，以促进审计质量水平的提高，并强化审计人员的职业观、道德观和法制观，严格遵循审计行业规定和规范开展审计工作，同时指出制定《框架》不是为了取代上述标准和规范，也不是为开展审计工作提供新的参考依据，纯粹是为了促进审计行业内部交流和发展。（二）前言及附录1《框架》的前言中，明确指出为了满足不同使用者需要，要保证财务信息客观、公正、透明和及时，国家法律要对审计报告内容作出强制性的要求，保证其能够为利益相关者提供可靠信息。可以说，“审计质量”是不同利益主体高度重视的问题。鉴于此，IAASB建立了一个审计质量框架，针对审计机构、政府以及业务流程方面作出了明确细致的规定，分析了财务报告供应链内部关系以及影响审计质量因素的重要性。IAASB希望通过发布《框架》来引导审计行业加强审计质量探讨，并就相