合并财务报表（PPT76页）.pptxVIP

合并财务报表;1.定义;3.合并财务报表的种类;4.合并范围的确定;;4.不应纳入合并范围的子公司 下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：　　（1）已宣告被清理整顿的原子公司　　（2）已宣告破产的原子公司　　（3）母公司不能控制的其他被投资单位 ;第二节 合并财务报表的编制程序;2.合并财务报表的编制程序;3.关于调整分录;非同一控制下企业合并中取得的子公司;【例1】如下所示：假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。20×7年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3000万元，拥有S公司80%的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。　　20×7年1月1日，P公司用银行存款3000万元购得S公司80%的股份（假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并）。P公司备查簿中记录的S公司在20×7年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的资料见表4—1。 　　20×7年1月1日，S公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元，资本公积为1500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。 　　20×7年，S公司实现净利润1000万元，提取法定公积金l00万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利l20万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。 　　20×7年l2月31日，S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2000万元，资本公积为l600万元，盈余公积为l00万元，未分配利润为300万元。　　P公司与S公司个别资产负债表分别见表4—2和表4—3。假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司及合并资产、负债的所得税影响。　《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。;　在本例中，P公司在编制合并财务报表时，应当首先根据P公司的备查簿中记录的S公司可辨认资产、负债在购买日（20×7??1月1日）的公允价值的资料（表4—1），调整S公司的净利润。按照P公司备查簿中的记录，在购买日，S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即A办公楼，公允价值高于账面价值的差额为l00（700—600）万元，按年限平均法每年应补计提的折旧额为5万元（100万元÷20年）。假定A办公楼用于S公司的总部管理。在合并工作底稿中应作的调整分录如下：;表2－1　　　　　　　　　　　　　　　　　P公司备查簿 　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20×7年1月1日　　　　　　 单位：万元 ;第三节 股权取得日合并财务报表的编制;【例2－2】控股合并形成全资母公司的情况.A公司与B公司为同一主管部门下属的两个企业。2007年6月末A公司用账面价值500万元、公允价值580万元的库存商品和100万元的银行存款实施与B公司的合并，合并前A公司、B公司净资产价值资料见表1、表2.在控股合并的情况下，合并使A成为B公司的全资母公司。;项目;【例2－3】控股合并形成非全资母公司的情况. 资料同例2－2， 如果A公司与B公司的合并使A公司拥有了B公司80％的股权，则合并日A公司应在工作底稿中编制抵销分录与调整分录：;（二）合并日合并利润表，合并现金流量表的编制 合并日合并利润表和合并现金流量表基本上是将合并双方自合并当期期初至合并日的利润表和现金流量表分别汇总。 ;合并时产 生的商誉;非同一控制下企业合并股权取得日合并资产负债表的编制要点： ;【例2－4】母公司的合并成本大于取得的子公司可辨认净资产公允价值份额——100％控股的情况。 假定合并前合并双方可辨认净资产价值资料见表2－5.要求：以控股合并为例，说明被购买方各项可辨认净资产的列示以及合并商誉在合并日合并资产负债表工作底稿中的产生过程。;项目;【例2－5】母公司的合并成本大于取得的子公司可辨认净资产公允价值份额——非100％控股的情况。 假定A公司2007年6月取得的B公司股权份额为80％，其他资料见例2－4，合并报表底稿如下：;【例2－6】母公司的合并成本小于取得的子公司可辨认净资产公允价值份额—— 100％控股的情况。 假定A公司支付的合并成本为580万元，取得B公司全部股权，其他资料见例2－4，合并报表底稿如下：;【例2－7】母公司的合并成本小于取得的子公司可辨认净资产公允价值份额—— 非100％控股的情况。 假定A公司支付的合并成本为450万元，取得B公司80％股