变动成本法讲义.pptxVIP

第三章 变动成本法;一、成本计算分类概念简介;成本计算的涵义;成本计算的主要分类;常规成本计算中重要的分类;第二节 变动成本法概述;一、变动成本法和完全成本法的概念;完全成本法是指在组织常规的成本计算过程 中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将 全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将 非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确 定程序计量损益的一种成本计算模式。;二、变动成本法的历史沿革;三、变动成本法的理论前提;第三节 变动成本法与完全成本法的区别 ;一、应用的前提条件不同;二、产品成本及期间成本的构成内容不同;【例3－1】两种成本法产品成本和期间成本的计算;要求：分别用变动成本法和完全成本法计算该企业当期的产品成本和期间成本。 解：依上述资料分别按变动成本法和完全成本法计算当期的产品成本和期间成本如表3—3所示。 ;表3—3 产品成本及期间成本计算表 价值单位：万元;;三、存货成本及销货成本的水平不同;【例3－2】两种成本法存货成本和销货成本的计算;表3—4 存货成本和销货成本的计算分析表 价值单位：万元;在本例中，变动成本法下的期末存货成本全部由变动生产成本构成，为10 000万元。 在完全成本法下，期末存货成本为12 500万元，其中，除了包括10 000元变动生产成本外，还包括2 500万元(2.5万元/件×1 000件)固定性制造费用，因而导致变动成本法下的期末存货成本比完全成本法下的存货成本少了2 500万元。 ;;四、销货成本的计算公式不完全相同;五、损益确定程序不同;◆营业利润的计算方法不同;【例3－3】两种成本法营业利润的计算;;◆所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同; 贡献式利润表;所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同;◆计算出来的营业利润有可能不同;【例3－4】两种成本法利润表的格式;表3—5 两种成本法的利润表格式 价值单位：万元;（2）从表3—5中，可以看出变动成本法的贡献式利润表三种格式之间的异同： ①对销售费用、管理费用的补偿顺序不同。在标准式利润表中，属于混合成本的销售费用和管理费用是按其性态分别处理的。其中，变动部分作为变动成本的一个组成部分，在计算贡献边际前被扣除，固定部分则在贡献边际后被扣除；在变动成本法的变通式利润表中，按销量计算的变动生产成本与变动性非生产成本分开了，这样可以分别计算出生产阶段和销售阶段的贡献边际；在变动成本法的简捷式利润表中，只计算生产阶段的贡献边际，而将属于混合成本的销售费用、管理费用与固定性制造费用被合并为管理会计的期间成本。 ;②尽管非生产成本在贡献式利润表中被扣除的位置不同，却丝毫也改变不了它们属于期间成本的性质。 ③不论哪种格式，都能够反映“贡献边际”这个中间指标。 ④不论哪种格式，计算出来的当期营业利润数额相同。;;〖例3－5〗两种成本法多期营业利润的比较;;六、所提供的信息用途不同;所提供的信息用途不同;【例3－6】利用变动成本法销售量与营业利润之间的规律，直接判断某期利润水平;如在表3—8上可以看出，同样是在单价和成本水平不变的条件下，当前后期产量不变时，按完全成本法确定的营业利润可能有增有减，如第一与第二期；当任意两期销售量相同时，按完全成本法确定的营业利润也可能不相同，如第四与第十期、第五与第九期。;;【例3－7】完全成本法的销售量与营业利润之间缺乏规律性联系;;答：按完全成本法确定的两期营业利润均为34 400万元，比第六期的营业利润33 900万元多了500万元。 在本例中，除了第十一期的期末存货量不同外，第七期和第十一期的产销量、成本水平及销售单价同第六期完全一样，但这两期按完全成本法确定的营业利润却与第六期不一样。这种计算结果必然会使管理者大为困惑。 另外，由于变动成本法要求区分变动成本与固定成本，可将其分解落实到有关责任单位，便于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低成本的积极性；而完全成本法则可能歪曲各部门努力降低成本的真实业绩。;所提供的信息用途不同;【例3－8】两种成本法对降低成本方案的评价结论不同;解：在变动成本法下，第二方案的单位产品成本8.5万元／件［＝6×(1-25%)+3+1］，比上年的10万元／件下降了1.5万元／件；而第一方案的单位产品成本则仍为10万元／件，没有变化。从降低成本的角度看，显然第二方案优于第一方案。;;第四节 两种成本法分期营业利润差额的 变动规律;一、两种成本法分期营业利润差额的涵义;二、导致两种成本法分期营业利润出现 狭义差额的原因分析;销售收入产生的影响;非生产成本产生的影响;变动生产成本产生的影响;固定生产成本产生的影响;【例3－9】分析两种成本法分期营业利润差额的形成原因;分析过程如下： （1）第一期，