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建筑施工企业一般借款利息资本化探究 当前，我国建筑施工企业普遍需要从外部大量借入流动资金来满足日常经营需求，导致其资金成本巨大。虽然，我国企业会计准则17号对于借款费用的资本化和费用化问题做出了相关的规定，但在具体执行层面，仍然存在很多问题，亟待解决。建筑施工企业如何运用现有准则，正确确认计量一般借款资金成本，是迫切需要解决的问题。本文在探讨建筑施工企业一般借款利息资本化的重要性基础上，分析了建筑施工企业一般借款利息资本化难点和存在的问题，并提出了完善建筑施工企业一般借款利息资本化的对策建议。在企业实践中，建筑施工企业一般借款利息资本化问题一直以来缺乏具体细则的指导和规范，导致在实际工作中人为操作的随意性很大，甚至成为操纵公司利润的手段。因此，无论从内部管理的角度，还是为报表使用者提供高质量的会计信息的角度，进一步的规范施工企业一般借款利息资本化会计处理都显得极其重要。 1.建筑施工企业一般借款利息资本化难点和存在的问题 1.1建筑施工企业利息资本化范围缺乏明确的制度规范。根据CAS17规定，符合资本化条件的资产主要是指企业生产和购建的固定资产，投资性房地产和存货等，这类资产的主要特征是需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用状态或者可销售状态。17号准则应用指南对符合借款费用资本化条件的存货又做出了进一步的明确，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品以及企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。同时对“相当长时间”这一时间标准做出规定：通常为1年以上（含1年）。而且建造合同准则也并未就借款利息资本化作出规定，实际工作中只是参照经过相当长时间的购建和生产过程来判断是否符合资本化，近年来，传统的建筑施工企业都面临产业转型升级，工程存货形式多样，单一的判断标准不能满足实际的工作需要。1.2一般借款利息资本化金额的确定随意性较大。施工企业对外借入款项以流动资金贷款为主，对于实行资金集中管理的企业来说，由于建设项目多，资金统筹使用，使得每一笔借款与某一项施工项目不能一一对应。很大程度上需要依靠会计人员的专业知识和工作能力来做出判断。首先，对于资本化率的计算，很多公司在计算某一会计期间的资本化率时，简单的以某一期间发生的利息费用除以该期末的本金，这种做法是不符合实际情况的，由于每一笔一般借款被符合资本化的工程存货占用的时间长短不一样，每笔一般借款借入的时间点也不一样，简单的算术平均数不切合实际，也不合理。其次，在资金统筹使用的情况下，人工调整的空间较大，一些施工企业一般借款利息资本化的金额采用倒挤的方式计算，先确定利息费用化的金额，再用总的利息费用减去费用化金额来计算资本化金额，这种做法不但与准则精神背道而驰，也容易成为调剂利润的手段。1.3施工企业工程项目资本化时点的把握不明确。企业会计准则对开始资本化，暂停资本化，停止资本化的时间只做出原则性的规定，各行各业特征不同，每个企业情况也千差万别，准则不可能面面俱到的规定具体的标准。企业内部，各项目之间至少要建立统一，规范的资本化时间认定标准，既能遵循会计准则的原则性规定，又能凸显自身的行业特点。1.4工程项目成本管理水平较低借款费用资本化的会计处理比较复杂，尤其是工程项目资金流动性较大的情况下，有些项目对自有资金和借入资金没有清晰的记录，导致对占用一般借款的资产支出时间比重无法计量，直接影响一般借款利息资本化的金额。同时有些项目的财务人员专业素质不高，不清楚借款费用相关准则规定或者缺乏对借款费用资本化问题的深刻理解。 2.完善建筑施工企业一般借款利息资本化的对策建议 2.1完善针对建筑施工企业一般借款利息资本化的规章制度。建筑施工企业工程项目大多建设周期长，从施工准备到交工验收一般都要经历一年以上的时间，但工程存货作为施工企业的生产经营产品，如果建设时间较短，没有超过一年的时间，对应的一般借款利息能否作为工程的履约成本？从准则的角度看，由于该存货没有经过相当长时间的购建，不属于符合资本化条件的资产；但从“谁受益谁承担”的配比原则的角度看，由于某一工程项目占用资金发生的资金成本就是为该工程项目服务的，应予资本化处理。同时，近年来建筑施工企业融资呈现多样化的形势，如应收票据贴现，应付账款保理等融资方式，这些新的融资方式下发生的融资费用资本化问题也需要有相应的制度规范。笔者认为，应进一步完善一般借款利息资本化的相关法律制度，使会计人员在工作中能有法可依，有规可循，更好的发挥财务会计的功能。2.2合理确定施工企业一般借款利息资本化金额。根据准则及解释规定，将一般借款利息资本化的前提是能够核实资本支出与使用的一般借款之间的具有明确的对应关系，即是在两者之间可以建立直接的，明确的，可跟踪的对应关系，以核实资本支出确实占