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企业内部控制 1内部控制理论沿革和批判 2从企业治理的总体框架来理解内部控制的主体定位 3企业集团内部控制 4企业内部控制和财务风险的预警 1内部控制理论沿革和批判 内部牵制阶段 内部控制阶段 管理控制与会计控制阶段 内部控制结构阶段 一体化结构阶段 批判性思考 1.1内部牵制阶段 双人记帐制 借贷复式记帐法 柯氏会计词典的解释： 内部牵制是指一提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务全部的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。 1.2内部控制阶段 1949年、审计程序委员会 “内部控制——一种协调制度要素及其对管理当局和独立审计人员的重要性” 内部控制包括组织的组成结构及该组织为保护其财产安全、检查其会计资料的准确性和可靠性，提高经营效率，保证既定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措施。 1.3管理控制与会计控制阶段 1953年审计程序委员会 审计程序说明第19号 广义的说，内部控制按其特点可以划分为会计控制和管理控制 会计控制有组织计划和所有保护资产、保护会计记录的可靠性或与此 有关的方法和程序构成。 管理控制有组织计划和所有为提高经营效率、保证管理部门所制定的各项政策得到贯彻执行或与此直接有关的方法和程序。 1.4内部控制结构阶段 1988年、审计准则委员会 第55号《审计准则公告》 内部控制结构是指为了对实现特定公司目标提供合理保证而建立的一系列政策和程序构成的有机总体，包括控制环境、会计系统及控制程序这三个部分。 (1)控制环境  控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生影响的各种因素。(2)会计系统 　　会计系统规定各项经济业务的鉴定、分析、归类、登记和编报的方法，明确各项资产和负债的经营管理责任。(3)控制程序 控制程序指管埋当局所制订的用以保证达到一定目的的方针和程序。它包括下列内容:经济业务和经济活动的批准权;明确各个人员的职责分工，防止有关人员对正常业务图谋不轨的隐藏错弊。 　 健全的会计系统应实现下列目标: 鉴定和登记一切合法的经济业务; 对各项经济业务按时进行适当分类，作为编制财务报表的依据; 将各项经济业务按适当的货币价值计价，以使列入财务报表; 确定经济业务发生的日期，以便按照会计期间进行记录; 在财务报表中恰当地表述经济业务以及对有关内容进行揭示。 1.5一体化结构阶段 19 9 2年 COSO提出了题为“内部控制——一体化结构”的研究报告 1995年 审计准则委员会第7 8号《审计准则公告》 内部控制是一个受企业董事会、管理局和其他员工影响的一个过程，这个过程是为了对以下目标的实现提供合理保证：财务报告的可靠性；经营的效率和效果；相关法律和法规的遵守。 内部控制由五个要素构成：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。 内部控制管理报告的实证研究 目标： 验证财务报告的可靠性 87% 保护资产安全 81% 促使业务运营和管理政策的一致性 54% 提升道德品德 51% 内容构成： 内部审计 78% 政策及程序维护 63% 可靠员工的选拔与培养 43% 职务分离 42% 道德规范与行为准则 48% 内部控制的组成要素 要素 要素的说明 进一步细分（如果可能） 控制环境 反映单位最高管理部门，董事和所有者对控制及其重要性的态度的各种行为，政策和措施。 董事会 企业管理者的素质 管理者的品行及管理哲学 企业文化 组织结构与权责分派体系 信息系统 人力资源政策及实务等。 要素 要素的说明 进一步细分（如果可能） 风险评价 分析和辨认实现所定目标可能发生的风险 要素 要素的说明 进一步细分（如果可能） 控制活动 确保管理阶层的指令会被实现的政策和程序。它帮助企业保证它已针对企业目标不能达成之风险采取必要行动。 控制活动的类别： 充分的职责分工 业务和活动的恰当授权 充分的凭证和记录 资产和记录的实物控制 执行情况的独立检查等 要素 要素的说明 进一步细分（如果可能） 信息与传递 用来识别、归集、分类、记录和报告企业的业务，保持对相关资产的说明，使企业内部的员工能取得他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息，并交换这些信息。 信息 沟通 要素 要素的说明 进一步细分（如果可能） 监督 管理部门对内部控制质量进行持续的或定期