06第六章营业税.pptx

企业税收筹划第六章 营业税的税收筹划第六章 营业税的税收筹划其主要征税对象？哪些纳税人关注营业税的筹划？流转税的主体税种，地税部分负责征收，约占我国税收收入的14%。首先分析营业税的特点及筹划要点。营业税的特点—从税收筹划的角度看纳税人：“有偿转让”是关键税基：多环节总额课征，易形成重复征税税率：按行业设计税目税率，具有税率差异性税收优惠条款比较多营业税筹划要点规避“有偿转让”从而规避纳税义务设法缩小税基，增加抵扣项目 减少交易环节避免税基叠加 合理设计经营业务的性质，选择低税率合理利用税收优惠其中缩小税基、适用低税率和充分利用优惠政策这三个基本策略是本章的重点内容营业税的税收筹划本章内容第一节 营业税规避纳税义务的筹划第二节 营业税缩小税基的筹划第三节 营业税适用低税率的筹划第四节 充分利用营业税优惠政策的筹划第一节 营业税规避纳税义务的筹划营业税制度规定，纳税义务人为有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。纳税人的认定强调“有偿”或“视同有偿”纳税人如果能设法证明自己不是“有偿”或“视同有偿”发生营业税应税行为，那会怎样？—寻找一个桥梁第一节 营业税规避纳税义务的筹划A公司欲将一处房产无偿捐赠给B公司（视同有偿），税收负担？A公司：营业税及附加、印花税、土地增值税、企业所得税。B公司：企业所得税如何筹划？A公司先将该房产投资于B公司，并取得B公司相应的股权，然后将股权捐赠给B公司原股东。效果？A公司：印花税、企业所得税。B公司：接受捐赠方由公司变成了股东，B公司不缴纳企业所得税；股东个人接受捐赠也不缴纳个人所得税。 营业税规避纳税义务：案例2007年，A公司为了感谢B公司的长期支持，决定将一处房产无偿捐赠给B公司。该房产帐面原值为80万元，已提折旧30万元，双方认定的公允价值为100万元。房地产评估机构评定该房屋重置成本价为110万元，成新率6成，A公司为此发生评估费用1万元。A公司和B公司均为盈利企业，当时企业所得税税率为33％。B公司股东均为自然人，A公司和B公司之间无关联关系。案例：筹划前的税收负担A公司税收负担：营业税及附加＝100×5.5％＝5.5（万元）印花税＝100×0.5‰＝0.05（万元）土地增值率37.83％，税率30％土地增值税＝27.45×30％＝8.235（万元）企业所得税＝[100－50－5.55－8.235－1]×33％＝11.62(万元)B公司税收负担：企业所得税＝100×33％＝33（万元）捐赠方税收负担25.405％，受赠方33％，两方合计近60％。这种高税负可以筹划吗？案例：筹划方案及效果筹划：A公司先将该房产投资于B公司，然后将股权捐赠给B公司股东。A公司税收负担：不缴纳营业税及附加、土地增值税印花税＝100×0.5‰＝0.05（万元）企业所得税＝[100－50－0.05－1]×33％＝16.15（万元）B公司税收负担：不缴纳企业所得税股东（自然人）接受捐赠不缴纳个人所得税筹划效果？有无法律依据？第二节 营业税缩小税基的筹划利用按差额征税的规定减少应税货物的流转环节减少营业税应税项目的收入额密切注意有关政策的变化 一、营业税按差额征税的有关规定 营业税税收政策正由“全额征税”向“差额征税”转变。 交通运输业运输旅客或者货物出境国内的运输业务旅游服务业组团到境外旅游组织境内旅游一、营业税按差额征税的有关规定 建筑安装业总承包人将工程分包或者转包建设工程施工总包或分包时销售自产六种材料设备价款的扣除问题清包工纳税问题金融业转贷业务股票、债券买卖业务受托收款业务一、营业税按差额征税的有关规定 保险业向境外再保险人办理分保的融资租赁业务销售或转让购置的不动产或土地使用权另外，资本市场、代理报关业以及广告代理业务、物业管理单位、邮政通信行业等有关计税营业额的扣除规定也须引起关注。 二、充分利用营业税按差额征税规定缩小税基 【案例】国瑞国有控股集团公司，下属两家独立核算子公司，分设在与集团不同的两个省份中的A市及B市。集团及子公司主要从事电厂设计、咨询、设备安装等，2002、2003、2004年三年集团实现收入平均为30000万元/年，其中工程设计费约1000万元，代购设备费约13000万元，设备安装工程费及土建施工工程费约16000万元。2002~2004年每年缴纳营业税：(1000×5%)＋(13000＋16000)×3%＝920(万元) 案例：对纳税情况的分析公司一般工程均由集团承接，再对子公司进行分包，集团担任设计任务，子公司负责工程施工及设备购置及安装。集团内部设有采购处，毛利率约为5%。设备价款扣除的税收规定，当时A市所在省份进行了列举，B市没有列举。设备款在工程产值中超过40%，且重复征收了流转税。案例：筹划方案将设备采购部独立为专门的设备采购公司C公司，并申请