借款费用资本化综合例题.docxVIP

【例题】 甲公司拟在厂区内建造一幢新厂 房，有 关资料如下： （ 1） 2009 年 1 月 1 日向银行 专门借款 5 000 万元 ，期限为 3 年，年利率为 6%，每 年 1 月 1 日付息。 除专门借款外，公司只有一笔一 般借款，为公司于 2008 年 12 月 1 日借入的 长期借款3 000 万元，期限为 5 年，年利率 为 8%，每年 12 月 1 日付息。 由于审批、办手续等原因，厂房 于 2009年 4 月 1 日才开始动工兴建，当日 支付工程款 2 000 万元。工程建设期间的支 出情况如下： 2009 年 6 月 1 日：1 000 万元； 2009 年 7 月 1 日：3 000 万元； 2010 年 1 月 1 日：1 000 万元； 2010 年 4 月 1 日： 500 万元； 2010 年 7 月 1 日： 800 万元。 工程于 2010 年 9 月 30 日完工， 达到预 定可使用状态。其中，由于施工质量问题工 程于 2009 年 9 月 1 日 12 月 31 日停工 4 个 月。 (4) 专门借款中未支出部分全部存入 银行， 假定月利率为 0.25%。假定全年按照 360 天计算， 每月按照 30 天计算。 要求：根据上述资料，计算有关借款的 利息 资本化金额和费用化金额， 会计分录。 『正确答案』 本题处理思路如下： ① 本题开始资本化的时点为 并编制相关 2009 年 4 月 1 日，停止资本化的时点为 2010 年 9 月 30 日。但在 2009 年 9 月 1 日 12 月 31 日， 因施工质量问题非正常停工 4 个月。因此， 要据此判断 2009 年借款利息资本化月数为 5 个月和费用化月数为 7 个月。 ② 两个关注的问题： 专门借款，关注闲置专门借款的存款利 息收 入。 一般借款，关注何时占用一般借款和占 用的一般借款金额 日期 日期 每期 资产 资产 支出支出 累计 闲置专门借 款存款的利 丿息r 、 占用了 般借款的资 2009 年 1 月 1 日 金额 金额 产支出 5 000 0 0 0.25%$ = 37.5 3 000 2009 年 2 2 000 0.25%^ = 4 月 1 日 000 15 2009 年 1  6 月 6 月 1 日 000 2009 年 3 7 月 1 日 000 2 000 0.25% ? = 5 2010 年 1 1 月 1 日 000 6 000 1 000 1 000 2010 年 4 月 1 日 2010 年 7 月 1 日 【2009 年】 500 800 500 500 计算 2009 年专门借款利息金额: ① 应付利息二 5 000 6%^ 300 (万元) 其中：费用化期间应付利息=5 0006%乞/12 =175 （万元） 资本化期间应付利息= 5 000 6%^ 5/12 = 125 （万元） ② 存入银行取得的利息收入= 37.5 + 15+ 5= 57.5 （万元） 其中： 费用化期间的利息收入= 37.5 （万元） 资本化期间的利息收入= 15+5= 20（万 元） ③ 费用化金额=175-37.5 = 137.5 （万 元） 资本化金额= 125- 20= 105（万元） 3 借款利息金额 ① 占用了一般借款资金的资产支出加 权平均数= 1 000（ 6- 4） /12 = 166.67（万 元） ② 占用了一般借款资本化率= 8% ③ 一般借款应予资本化的利息金额= 166.67 8%= 13.33 （万元） ④ 一般借款应付利息金额=3 000 8%= 240 （万元） ⑤ 化金额= =226.67 （万元） （3）合计 一般借款费用 240 — 13.33 资本化的借款利息金额= =118.33 （万元） 105 + 13.33 费用化的借款利息金额=137.5 + 226.67 = 364.17 （万元） 借：在建工程 118.33 财务费用 364.17  应收利息（或银行存款） 贷：应付利息  57.5 540 （ 300＋ 240） 【2010 年】 （ 1）专门借款应予资本化的利息金额 ① 应付利息金额=5 000 6%= 300 （万元） ② 资本化利息金额= （万元） 5 000 6%9/12 = 225 ③ 费用化利息金额=300 — 225 = 75 （万元） （ 2）一般借款应予资本化的利息金额 ①占用了一般借款资金的资产支出加权平 均数 =2 000 9/12 + 500 0/12 + 500 X3 / 12 = 1 875（万元） ② 一般借款资本化率=8% ③ 一般借款资本化的利息金额=1 8758%= 150 （万元） ④ 一般借款应付利息金