7信息风险控制.pptx

三、内部风险控制篇 第7章 信息传递与信息风险控制 －信息不对称问题 7．1 控制案例 7．2　信息传递与信息风险控制程序 7．3　财务报告内部控制 （Internal Control Over Financial Reporting） 7．4 业务流程信息控制 ;一、财务报告内部控制案例 帕玛拉特是意大利第八大企业集团,以生产和销售牛奶、果汁和奶制品等为主，是意乳品业的巨头。但因无力填补145亿欧元的财务黑洞，2003年12月27日，意大利帕尔马地方破产法院批准了该公司提出的破产保护申请。帕玛拉特是典型的家族型企业，公司创始人卡利斯托.坦齐（Calisto Tanzi）的家族公司拥有帕玛拉特51%的股份。帕玛拉特的13人董事会中，没有任何人独立于坦齐家族。集中的权力减弱了财务报告内部控制，其内部审计人员波契向检察官承认伪造了对美洲银行近40亿美元虚假账目的确认函; 由于缺乏健全的财务制度，帕玛拉特没有做到财务统一管理。据《金融时报》报道，集团拥有170家分支机构，很多分公司以及开曼群岛的子公司之间都有现金转账 多年的系统性造假行为导致帕玛拉特账面上有几十亿欧元不知所踪。如美洲银行在2003年12月19日称，帕玛拉特集团在开曼群岛的分支机构Bonlat金融公司在该银行账户上的款项并不存在，而帕玛拉特提供的一份虚假证明文件称该公司2002年12月31日有一笔39.5亿欧元的流动资金;财务制度的欠缺导致帕玛拉特集团高达100亿欧元的债务总额，其中1/3为意大利的银行拥有，其余则由债券持有人和国外银行持有；帕玛拉特不但没有利用债务使公司获得财务杠杆收益，反而因过高的债务总额被迫宣布破产 普华永道会计师事务所的审计师在结束清查帕玛拉特账目的第一阶段工作后，分析得出结论，公司实际负债额远远大于帕玛拉特管理层此前上报的金额;普华永道对帕玛拉特的真实财务状况出具的报告称，截至2003年9月30日，帕玛拉特净负债额为143亿欧元，而不是该公司先前所称的18亿欧元 在截至2003年9月30日的9个月，帕玛拉特收入为40亿欧元，而不是其公布的54亿欧元。利息、税项、折旧和摊销前的利润为1.21亿欧元，而不是先前所公布的6.51亿欧元，公司的流动资产??以“忽略不计”;2002年2月5日，第一银行（Allfirst）揭露了7.5亿美元外币交易亏损。第一银行最先发现该行外汇交易员鲁斯纳克（John Rusnak）经手的外币交易有问题是在2002年1月初。当时，该银行正在对资产部进行例行管理审核。恰在此时，鲁斯纳克要求银行提供巨额现金支持他的交易战略，银行高级经理人员认为他要求的钱款数额巨大，产生怀疑并开始调查。在一个多月的调查期间，鲁斯纳克一直给予合作，直到调查人员发现大量伪造的交易文件后，这起7.5亿美元资产不翼而飞的欺诈案方才被揭露出来;早在1998年，AIB就安装了从英国Misys进口的软件，它能控制货币交易的前后台（在母公司AIB上安装后端软件，而其他子公司安装前台软件），以电子化记录前端柜台的货币交易，后端软件追踪所有交易记录。该软件能找出假交易、超过限额交易及未核准交易。假如有任何犯规者，它都会自动地发警报给经理人员。一位前AIB外货交易员在调查时说，“AIB纽约办公室对其员工的控制非常之严。假如你超过限额一毛钱，AIB的信用专员都会知道，而即使是在限额内的交易，只要有不寻常之处，我都会接到电话。” AIB还使用了Crossmar匹配服务系统，该系统能在两分钟以内自动核对 ;AIB虽然安装了后端软件，但在第一银行没有安装前台软件，因此无法进行直接处理，前端的交易信息是用人工方式送到后端的。而且第一银行从未用过Crossmar系统验证交易，而是依赖电话来确认的 但鲁斯纳克避开了控制系统的防护，他伪装交易验证，即让这些交易看起来像真的。后端办公室依赖于鲁斯纳克每次交易时提供的人工信息，鲁斯纳克在不使用前台软件的情况下，通过其他软件输入交易，这样由于软件不匹配，后端人员无法发现其中的问题 经常给伪造的期权交易一天的到期日而不被人发觉，因为第一银行的报表不会列出一天之内到期的期权交易数据。同时，他还私下说服后端办公室不要确认期权交易双方，因为并未有净现金的转移 ;AIB指定一外部高级专家来主持对损失原因的调查，包括违反内部控制及可能的内外勾结。调查报告将陈述事实，解释政策及控制效力，提出改进意见 鲁斯纳克伪造的期权与东京、新加坡的主要国际性金融分支机构有关，按规定要求员工在晚上进行电话确认，他说服员工不必费事进行确认，还经常在当天结账时将当日所有的单笔交易归整成一笔交易，这样可以使他的交易看起来似乎是在规避风险。综上分析，虽然AIB有完善的软件系统