合并财务报表的编制(2).pdf

NO.6 合并财务报表的编制 四、合并抵消分录的编制 （二）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销 借：投资收益 少数股东损益 年初未分配利润 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 年末未分配利润 【手写板】 长期股权投资后续期间（权益法）账面≠公允 未实现内部交易损益 合并报表（成本法→权益法）账面≠公允 【例题】大海公司 2016 年度和 2017 年度与投资有关业务资料如下： （不考虑所得税因素） 1.2016 年度有关业务资料如下： （1）2016 年 1 月 1 日，大海公司以银行存款 5 000 万元自非关联方东大公司购入 A 公 司 80%有表决权的股份。当日， A 公司账面所有者权益总额为 6 000 万元，其中，股本 2 000 万元，资本公积 1 000 万元，盈余公积 320 万元，未分配利润 2 680 万元。当日 A 公司有一 项专利权账面价值 500 万元，公允价值 700 万元，预计尚可使用 5 年，假定无残值。 （2 ）2016 年度 A 公司实现净利润 800 万元，计提盈余公积 80 万元，分派现金股利 500 万元。 （3 ）A 公司可供出售金融资产期末公允价值上升 300 万元。 2.2017 年年度有关业务资料如下： （1）2017 年度 A 公司实现净利润 1 000 万元，计提盈余公积为 100 万元，分派现金股 利 600 万元。 （2 ）A 公司可供出售金融资产期末公允价值上升 200 万元。 【答案】 1.2016 年业务处理： （1）2016 年度大海公司个别报表的会计处理为： 借：长期股权投资 5 000 贷：银行存款 5 000 借：应收股利 400 [500 ×80%] 贷：投资收益 400 借：银行存款 400 贷：应收股利 400 （2 ）2016 年 1 月 1 日合并报表处理： 借：无形资产 200 贷：资本公积——本年 200 借：股本 2 000 资本公积 1 200 [1 000+200] 盈余公积 320 年初未分配利润 2 680 商誉 40 [ 倒挤 ] 贷：长期股权投资 5 000 少数股东权益 1 240 [ （2 000+1 200+320+2 680 ）× 20