审计常用定性表述及适用法规向导.docx

审计常用定性表述及适用法规向导——金融机构审计（试行） 审计署法 规 司审计署金融审计司 2013年 11月 编纂及使用说明 金融审计是《审计法》赋予审计机关的一项重要 职责，实际工作中包括依法对中央银行、金融监管部 门以及国有、国有资本占控股地位或者主导地位的金 融机构进行审计监督。 由于金融机构及金融业务关系和金融产品具有种 类多、范围广、金额巨大、专业性强等特点，因此， 金融审计在发现问题及纠正处理等方面也相应具有自 身特点。为了推动金融审计定性及处理工作的规范化， 我们在总结以往审计发现的常见问题的基础上，通过 系统分析和归纳汇总，编纂形成了《审计常用定性表 述及适用法规向导——金融机构审计（试行）》（以下 简称《法规向导》），按金融机构的不同类型进行分编。 每编按经营业务、财务收支、会计核算的次序划分违 规问题类别，人民银行、银监会、证监会、保监会（以 下简称“三会”）主要按照预算执行的要求分类。每个 类别又分别由常见表现形式、定性依据和处理处罚依 据 3 个方面的内容组成。 为了便于审计人员更好地使用本《法规向导》，特 作如下具体说明： 一、本《法规向导》所列内容仅为审计中发现的 常见违法违规问题，并对应列举了常用的定性和处理 处罚法律法规依据。审计人员应以发现的审计事实以 及具体情节和具体后果作为适用法律、法规的根据， 本《法规向导》仅是作为参考。审计人员在具体使用 《法规向导》时，对定性、处理处罚依据要认真进行 核实，确保准确无误，而不能机械地照搬。 二、本《法规向导》主要适用于金融机构资产负 债损益审计、金融监管部门预算执行审计等，所列法 律、法规和其他政策规定条文全部是 2012年 12月 31 日前的有效规定。 三、本《法规向导》针对各类问题或各种问题的 表现形式，有的列有若干个定性和处理处罚的法律、 法规、其他政策条文，具体运用时应结合审计事实的 具体情况，遵循“上位法优于下位法、新法优于旧法、 特别法优于一般法”和法律效力溯及力等基本原则， 选择引用恰当的规定条文，而不是全部引用。 四、本《法规向导》中凡带“*”号部分所列处理 处罚的法律、法规和其他规定，均属于法律法规已明 确规定的执法主体不是审计机关，因此，审计机关不 能据此作为处理处罚依据直接进行处理处罚。在此列举 出来，可作为对审计查出问题进行定性和处理的参考。 五、对各类金融机构违反财务会计制度类型的问 题，凡定性和处理规定具有普遍适用性的，仅在第一 编列出，以节省篇幅。实际审计中涉及有关中央部门 预算执行、固定资产投资、政府采购、社会保障资金 等方面的问题，还可参考中央部门预算执行、固定资 产投资等方面的法规向导。 由于编者水平有限，金融领域法律法规不断发展 变化，本《法规向导》难免存在疏漏甚至错误，衷心 希望广大审计人员在使用《法规向导》过程中，多提 宝贵意见并及时反馈给我们，以便适时进行修正完善 编者 2013年 11 月 目录 一、对商业银行及政策性银行审计常见的违规行为?????? ◆1.1 违规发放贷款 ???????????????? 向不符合规定条件的借款人或项目发放贷款 贷款担保或抵押物、质物不符合规定条件 贷款担保手续不全或不符合规定条件 项目资本金比例不达标 项目未取得土地使用权证书、建设用地规划许可证、 建设工程规划许可证和施工许可证 项目应报核准机关核准而未申报，或者虽然申报但未 经核准 项目不符合国家产业、土地、环保等政策规定 未落实其他审批放款条件授信 借款人主体资格或资质不符合法规或政策 规定 向关系人发放信用贷款或者发放担保贷款的条件优于其他 借款人同类贷款的条件 提高或降低利率以及采用其他不正当手段发放贷款 越权审批贷款、违反程序授信 向融资额度或贷款年限超出规定标准的借款人或项目发放 土地储备贷款 超并购范围或对已完成的并购交易发放并购贷款 未按照差别化住房信贷政策确定的标准发放个人住房贷款 未按照合同约定的贷款支取方式划转支付贷款资金 ◆1.2 未严格监督贷款使用 ????????????? 未对贷款投向和资金使用用途进行有效跟踪和检查，信贷 资金被挪用 未对借款人账户实施监控，信贷资金违规直接进入证券市场 ◆1.3 违规办理票据业务 ?????????????? 违规办理无真实贸易背景的银行承兑汇票 未按规定办理票据查复或查复内容不真实 办理承兑、贴现、转贴现的期限超过规定 违规为保证金不足或抵押、质押等不符合规定条件的企业 办理信用证 越权承兑商业汇票 ◆1.4 违规办理存款业务 ?????????????? 提高或降低利率以及采用其他不正当手段吸收存款 未经客户同意，擅自动用客户存款 违规开立存款账户，调节存款 未按规定报告大额交易事项 以贷转存或存贷挂钩 ◆1.5 违反不良资产处置规定?