合并日财务报表之编制管理 .pptx

合併日財務報表之編製本章學習要點1.編製合併報表的目的，及合併報表使用時的限制。2.編製合併報表的基本方法，及應注意事項。3.編製合併報表的理論。4.編製企業合併當日之財務報表的步驟。合併報表編製之對象適用於取得對方50%以上股權之收購，對方公司並不消滅。適用於有母、子公司關係之企業〈指母公司自行成立之子公司〉。 具有母子公司關係之企業，雖然二者在法律上為獨立之個體，但其經營決策均來自母公司，經濟實質上則視為單一個體，所以要編製合併報表。合併報表用途之限制合併財務報表有下列的限制： 1.報表合併後，個別公司之財務資料不易取得。 2.合併報表中含有經營不同產業之關係企業個體，不易與同產業公司比較。 3.合併報表對子公司之股東或債權人意義不大。改進合併報表用途限制的方法： 1.採用附註方式揭露子公司相關資訊。 2.揭露部門別相關資訊。編製合併財務報表之條件 一般以是否能控制他方為決定編製合併報表之條件，會計實務對控制的定義，指：1.直接控制— 一公司直接持有他公司50%以上有 投票權之股權。2.間接控制— 一公司直接及經由附屬公司持有 他公司50%以上有投票權之股權， 如圖所示，甲間接控有丙公司70% 之股權。 30% 乙 甲 丙 丁80%60%40%編製合併財務報表之例外 一公司雖直接或間接持有他公司50%以上之股權，但有下列情況時不編製合併報表：1.對他公司之控股權為暫時性。2.子公司在法院控管中，如破產或重整。3.受子公司所在國法令之限制。編製合併工作底稿的步驟1.編製「購併溢價計算與分配表」。2.將母子公司之試算表或財務報表列於一工作底稿中。3.在工作底稿中編製沖銷及調整分錄。4.計算合併後各科目總金額。 試算表科目母公司子公司沖銷分錄合併後金額借方貸方9、我们的市场行为主要的导向因素，第一个是市场需求的导向，第二个是技术进步的导向，第三大导向是竞争对手的行为导向。10、市场销售中最重要的字就是“问”。11、现今，每个人都在谈论着创意，坦白讲，我害怕我们会假创意之名犯下一切过失。12、在购买时，你可以用任何语言；但在销售时，你必须使用购买者的语言。13、He who seize the right moment, is the right man.谁把握机遇，谁就心想事成。14、市场营销观念：目标市场，顾客需求，协调市场营销，通过满足消费者需求来创造利润。15、我就像一个厨师，喜欢品尝食物。如果不好吃，我就不要它。16、我总是站在顾客的角度看待即将推出的产品或服务，因为我就是顾客。17、利人为利已的根基，市场营销上老是为自己着想，而不顾及到他人，他人也不会顾及你。沖銷及調整分錄只是工作底稿的分錄，並不影響母子公司分別之帳冊。應沖銷及調整之分錄包括：1.母子公司投資科目及子公司股東權益科目，係重複計算，應彼此互相沖銷。2.採購買法時，併購溢、折價應調整至適當資產、負債科目。3.記錄因併購溢、折價所產生之折舊及攤銷費用。4.母子公司間之債權債務應互相沖銷。5.母子公司間之交易應互相沖銷。6.母子公司間交易所產生之未實現利潤應予沖銷。編製合併報表時其他應注意事項1.母公司持有子公司股權低於100%時，綜合淨利含有合併淨利及少數股東淨利。而少數股東權益則在資產負債表中(1)作為負債的一部份；(2)列於負債與股東權益中間；或(3)列於股東權益項下。2.母子公司之結帳日不同時，可以(1)變更子公司之結帳日，使二者一致，(2)將子公司結帳日之報表數字調節至母公司結帳日。3.子公司採用不同會計方法時，應於報表附註揭露。母公司理論企業個體理論當代理論（實務之處理）合併報表中子公司之資產及負債母公司持有部分按市價計算，少數股東持有部分仍依帳面價值全部以併購時之公平市價計算採母公司理論商譽只計算屬於母公司之部分以全部價值計算採母公司理論少數股權(資產負債表上)按帳面價值計算按公平價值計算採母公司理論母子公司間交易產生之未實現利潤僅沖銷母公司持有之股權百分比按公平價值計算採企業個體公司理論少數股東淨利之處理作為綜合淨利之減項與合併淨利分開並列採母公司理論少數股東權益(資產負債表)列於負債項下列於股東權益項下採企業個體公司理論編製合併財務報表之理論合併日財務報表之編製—購買法，持有100%時將討論下列4種情況下工作底稿之處理：1.併購成本等於子公司可辨認淨資產之公平價值及帳面價值。2.併購成本大於子公司可辨認淨資產之公平價值。3.併購成本小於子公司可辨認淨資產之公平價值，但大於其優先帳戶之公平價值。4.併購成本小於子公司優先帳戶之帳面價值。1.併購成本等於子公司可辨認淨資產之公平價值及帳面價值只需於工作底稿中將母公司