第七章营业税会计.pptxVIP

第七章 营业税会计;本章重点难点? 本章要求学生熟悉营业税的税目和税率；掌握不同税目计税依据的确定；应纳税额的计算及会计处理。;第一节 营业税概述;3．扣缴义务人的规定 （1）委托金融机构发放贷款的，其应纳税额以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。 （2）建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人。 （3）境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人未扣缴义务人。;（4）单位或者个人进行演出，由他人售票???，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。 （5）分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人。 （6）个人转让专利权、非专利技术的，其应纳数款以受让者为扣缴义务人。 （7）财政部规定的其他扣缴义务人。 ;二、税目、税率 营业税的共设置了9个税目，分别采用了不同的比例税率。要熟记税目和税率。 （一)交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为3％。 （二）服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为5％。 （三）金融保险业自1997年1月1日至2000年12月31日止，统一执行8％的税率。从2001年起，每年下调1个百分点，分3年将金融保险业的税率5％。 （四)娱乐业执行5％—20％的幅度税率。; 三、营业税纳税义务的确认 营业税纳税义务的确认，按纳税人收讫营业收入款项的当天；若向对方收取预收性质的价款，基本上遵循权责发生制原则，即按财务会计确认收入的时间为纳税义务的发生。 ; 特殊业务纳税义务的确认如下： 1．纳税人自建建筑物后再销售，属自建行为，其纳税义务的确认，为其销售自建建筑物并收讫营业额或取得索取营业额凭据的当天。 2．纳税人将不动产无偿赠送他人，其纳税义务发生时间为不动产转移的当天。 3．纳税人转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。;4．建筑业纳税义务的确认： 5．金融企业贷款业务应收未收利息纳税义务的确认： 6．金融企业其他业务收入的确认： 7．手续费收入的确认： 8．证券公司代收的证券交易监管费。 9．出包、租赁收入的确认。 10．转让著作权。 11．股权转让，不交营业税；以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不交营业税。;12．几种经营行为的税务处理;（2）混合销售行为。 混合销售行为的含义与增值税相同、确认标准相同。若纳税人发生的销售货物与运输劳务是混合销售行为，不论各自所占比例多大，一律按增值税计税。如某生产企业生产的产品，在销售时，都是用自己的运输车辆将产品送往购货方指定地点。对此，运输收入不单独计征营业税，与产品销售收入合并计算增值税销项税额。;（3）兼营非应税项目的应税行为。 纳税人既经营属于营业税范围的项目，又经营属于增值税范围的货物和劳务。如宾馆，在提供住宿、餐饮的同时，又在宾馆内开设商品部，前者属于应税劳务，后者属于增值税计税范围。对此，企业应分别设账、分别核算、分别计税。若不能做到，则应一并计算缴纳增值税。; 四、营业税的纳税期限与纳税地点; 五、营业税的优惠政策;第二节 营业税的计算与申报;一、计税依据 营业税应纳税额=营业额×税率，营业额即为计税依据，它是计算应纳营业税额的关键，必须全面掌握以下行业营业额的确定标准。 1．运输企业联运业务 （1）境内联运 （2）境内境外联运 2．旅游业 （1）境内游 （2）境外游; 3．建筑业 （1）分包工程：建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。注意此时总承包人为扣缴义务人。 （2）包工包料和包工不包料：从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额包括设备的价款。;【例题】2000年考题分析： 甲建筑公司以16000万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼，之后甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以7000万元分包给乙建筑公司。工程完工后，房地产开发公司用其自有的市值4000万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司的部分工程劳务费。 要求：请分别计算有关各方应缴纳和应扣缴的营业税税款。【答案】（1）甲建筑公司应纳建筑业营业税 ＝（16000－7000）×3%＝270（万元）（2）甲建筑公司应代扣代缴乙建筑公司营业税 ＝7000×3%＝210（万元）（3）房地产公司应纳销售不动产营业税 ＝40