债务重组中级会计实务.ppt

三、修改其他债务条件（一）不附或有条件的债务重组①债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。 ②债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益 债务的公允价值是指熟悉情况的交易双方认可的价 格。 第十九页，编辑于星期四：十三点 二十四分。 例8:甲企业欠乙企业100万元，甲企业发生财务困难，无法偿还。经协商，乙企业同意免除利息20万元，只需归还80万元本金，两年后归还，按年5%计算利息。则两年后需支付本息88万元。这88万元双方都认可的，就是债务的公允价值。 甲企业账务处理：借：应付账款　　　　　　　　 　100??? 贷：应付账款—债务重组 　 　　 88??????? 营业外收入—债务重组利得 　 12乙企业账务处理：借：应收账款—债务重组　　　　　88??? 营业外支出—债务重组损失　 12? ?? 贷：应收账款 　　　　　 100 第二十页，编辑于星期四：十三点 二十四分。 如果乙企业针对此项应收账款还计提了5万元坏账准备，则： 借：应收账款—债务重组　　　　　 　88??? 坏账准备　　　　　　　　　　 　 5??? 营业外支出—债务重组损失 　 7??? 贷：应收账款 　　　　 　 100也就是说，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值88万元作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益(营业外支出)。债权人已对债权计提减值准备的，应当先冲销减值准备。 第二十一页，编辑于星期四：十三点 二十四分。 （二）附或有条件的债务重组 修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13 号——或有事项》中有关预计负债确认条件的,债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。 上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债, 同时确认营业外收入。 第二十二页，编辑于星期四：十三点 二十四分。 或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的,债权人不应当确认或有应收金额，不得计入重组后债权的入账价值。这是出于谨慎性原则的考虑。 ※或有应收金额，是指需要根据未来某种事项 出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定 性。 第二十三页，编辑于星期四：十三点 二十四分。 债务重组中级会计实务 第一页，编辑于星期四：十三点 二十四分。 第一节 债务重组方式 一、债务重组的概念 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 注意两点：1. 是债务人必须发生财务困难。没有发生困难，不能算作债务重组。2. 债权人必须作出让步。没有让步，不能算作债务重组。 第二页，编辑于星期四：十三点 二十四分。 【例题1?多选题】2007年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（　）。（2008年考题） A．减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还 B．减免50万元债务，其余部分延期两年偿还 C．以公允价值为500万元的固定资产偿还 D．以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还 【答案】AB 第三页，编辑于星期四：十三点 二十四分。 【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。此题“选项C和D”均没有作出让步，所以不属于债务重组。 第四页，编辑于星期四：十三点 二十四分。 【例题2?多选题】债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有（ ）。（2012年） A.债权人减免债务人部分债务本金 B.债权人免去债务人全部应付利息 C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务 D.债权人同意债务人以公允价值低于重组