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“营改增”会计处理 2021-9-25 南京财经大学 陆新葵 1 为配合营业税改征增值税试点工作，根据《财政部 国家税务总局关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》(财税[2011]110号)等相关规定，财政部制定了《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》财会[2012]13号  ，于2012年7月5日颁布 1.差额征税的会计处理 2 （1）一般纳税人差额征税的会计处理 一般纳税人提供应税服务，实行差额征税的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。 3 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 4 对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。 5 （2）小规模纳税人的会计处理规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。 6 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目 7 一般纳税人的计算公式为： 应纳税额＝〔销售收入－支付价款〕÷(1+税率)×税率－进项税额 小规模纳税人的计算公式为： 应纳税额=〔销售收入－支付价款〕÷(1+征收率)×征收率 8 【例1】A 企业2013 年12 月17 日，以银行存款取得融资租赁业务含税收入23.4万元，取得融资租赁业务支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税开具的各种合法有效凭证，金额10 万元。 应纳税额=（234000-100000）/（1+17%）×17％= 19470.09元 9 借：银行存款234000 贷：主营业务收入200000 应交税费——应交增值税（销项税额）34000 借：主营业务成本 85470.09        应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）14529.91 贷：银行存款 100000 10 【例2】接【例1】若A 企业对扣减销售额而减少的销项税额采取期末一次性进行账务处理，则会计处理如下： （1）支付款项时： 借：主营业务成本 100000    贷：银行存款 100000 （2）期末结转税款时： 借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）14529.91   贷：主营业务成本 14529.91  11 【案例3】假设A 企业为小规模纳税人，1】A 企业2013 年12 月17 日，以银行存款取得融资租赁业务含税收入23.4万元，取得融资租赁业务支付的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费开具的各种合法有效凭证，金额10 万元。 应纳税额= （234000-100000）/（1+3%）×3％= 3902.91元 12 借：银行存款234000 贷：主营业务收入227184.47 应交税费——应交增值税6815.53 借：主营业务成本 97087.38        应交税费——应交增值税 2912.62    贷：银行存款 100000 13 【案例4】接【案例3】若A 企业对扣减销售额而减少的销项税额采取期末一次性进行账务处理，则会计处理如下： （1）支付款项时： 借：主营业务成本 100000      贷：银行存款 100000 （2）期末结转税款时： 借：应交税费——应交增值税 2912.62     贷：主营业务成本 2912.62 2021-9-25 南京财经大学 陆新葵 14 2.增值税期末留抵税额的会计处理 试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。