金融商品之会计处理准则.pptx

金融商品之會計處理準則壹、第三十四號公報適用範圍貳、金融商品分類及原始認列參、非衍生性(傳統)金融商品會計處理肆、獨立式衍生性商品之會計處理伍、嵌入式衍生性商品之會計處理陸、我國企業現行金融商品會計處理與財務會計準則第34號公報規定比較柒、第三十四號公報對企業可能造成之衝擊捌、企業因應第三十四號公報之建議大綱壹、第三十四號公報適用範圍本公報係訂定金融商品（含衍生性商品）之會計處理準則。金融商品定義-第三十六號9段(1) 係指一方產生金融資產，另一方同時產生金融負債或權益商品之任何合約。金融資產（36號第9段(2)）定義係指：現金表彰對某一企業擁有所有權之憑證具有下列二者之一之合約權利者:甲、使企業有權利自另一方收取現金(淨額交割)或其它金融資產乙、按潛在有利於己之條件與另一方交換金融資產或金融負債金融資產（Con’t）定義將以或可能以取回該金融資產持有人本身企業之權益商品來交割之合約，且該合約係下列二者之一:甲、企業必須或可能必須收取變動數量企業本身權益之非衍生性商品合約(Eg., 股份淨額交割者(交割權益數量非固定)，結算前仍以金融資產認列，惟到期結算時，交割股數已定，應將金融資產餘額轉為權益之減項(Debit庫藏股)。乙、非以或可能非以固定金額現金或其它金融資產交換固定數量之衍生性商品合約(Eg., 總額交割者(固定金額交割)，於認列初始須以權益之減項(Debit庫藏股)認列，不可以金融資產認列)。金融負債（36號第9段(3)）定義係指使企業負有交付現金、其他金融商品之合約義務 or按潛在不利於己之條件與另一方交換其他金融商品之合約義務。 購買或出售非金融項目之合約，若得以現金或其他金融商品淨額交割者，視為金融商品，適用本公報之規定。但若合約之訂定係因應企業預期購買、出售或使用之需求，其目的在於收取或交付非金融項目者，則不適用本公報。 ?非金融商品之商品期貨納入規範，但排除藉由此類合約做正常之進銷貨安排者。 ?國內正義食品操作玉米期貨合約失敗虧損約43億元下列金融商品不適用34號公報：採權益法評價之長期股權投資（依照財務會計準則公報第五號「長期股權投資會計處理準則」、第七號「合併財務報表」及第三十一號「合資投資之會計處理準則」處理）。租賃產生之權利及義務（依照財務會計準則公報第二號「租賃會計處理準則」處理）。但嵌入於租賃之衍生性商品，應適用本公報之規定。企業在退休辦法下之權利及義務（依照財務會計準則公報第十八號「退休金會計處理準則」處理）。 保險合約產生之權利及義務。但嵌入於保險合約之衍生性商品，或財務保障合約(default-risk related contract)仍適用本公報之規定。企業發行之權益商品，包含被分類為該企業業主權益之選擇權、認股權及其他金融商品。但持有者對此類商品之處理仍適用本公報之規定。 ?持有人 VS. 發行人下列金融商品不適用34號公報：(Con’t)放款承諾(但企業有於放款後馬上賣出該放款者、得以淨額交割之承諾、或以低於市場利率提供放款者仍適用本34公報)。企業合併雙方約訂，於未來購買或出售收購標的之合約。收購公司於企業合併時所產生之有價金(適用25號公報)根據氣候、地質或其他實體變數而付款之合約。但嵌入於此類合約之其他類型衍生性商品亦適用本公報之規定。原始產生之放款及應收款。金融資產分類－判斷流程no金融商品之公平價值是否能可靠衡量【 §92(3)及(4) 、 §98(2) 】no以成本衡量之金融資產(利息法或直線法)yes是否為交易目的【 §5(4) 】取得或發生之目的為近期內出售或再買回投資組合為短期獲利操作模式yesno是否指定為公平價值變動列入損益【 §5(4)、 §12 】yes是否被指定且為有效避險【 § 4(8) 】nono是否為衍生性商品【 § 4(8) 】yes金融商品【 §5(5) 】有固定或可決定收取金額有固定到期日持有人有積極意圖有能力【 §5(5) 】無三年內限制情況【 §96 】可收回幾乎所有之帳面價值【 §35 】適用避險會計直接提供金錢、商品或勞務予債務人【 §5(3) 】具固定或可決定收取金額之非衍生性金融資產無活絡市場公開報價除債務人信用惡化外，可收回原始投資【 §5(3) 】原始產生之放款及應收款（不適用34號公報） 【 §4(10) 】備供出售之金融資產【 §5(6) 】公平價值變動列入損益之金融資產持有至到期日之投資放款及應收款金融負債分類金融負債公平價值變動列入損益金融負債 交易目的金融負債包括：1.非避險工具之衍生性商品負債2.融券（或借券）賣出之補券義務3.金融負債之發生係因意圖於短期內再買回4.屬合併管理之可辨認金融商品投資組合之部分，且有證據顯示近期該組合實際上為短期獲利之操作模式 指定公平價值變動列入損益金融負債 以成本衡量與無活絡市場