金融资产详细概述.pptx

第3章 金融资产 ;3.1 金融资产概述 ;1.金融资产分类 ;2.金融资产的确认和计量 ; 3.金融资产减值(Finance Assets Devalue) ;;;;;3.2 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 ;2.交易性金融资产的主要账务处理 1）取得交易性金融资产的会计处理 2）持有期间被投资单位宣告发放现金股利的会计处理 3）交易性金融资产公允价值变动的会计处理 4）交易性金融资产出售的会计处理 ;1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 ;1）交易性金融资产 ;;;2）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 ;;;;;2.交易性金融资产的主要账务处理 ;1）取得交易性金融资产的会计处理 ;2）持有期间被投资单位宣告发放现金股利的会计处理 ;3）交易性金融资产公允价值变动的会计处理 ;4）交易性金融资产出售的会计处理 ;3.3 持有至到期金融资产 ; 1.持有至到期金融资产概述 ;;;(2).有能力持有至到期;;;;;;; 2).不应划分为持有至到期投资的情形 ;3）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响 ;以下情况时可以例外： ①出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内)，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响； ②根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金； ;;;●因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售； ●因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售； ;;2.持有至到期投资的会计处理 ;1）持有至到期投资购入的会计处理 ;2）持有至到期投资持有期间的会计处理 ;(1).分期付息、一次还本债券投资的会计处理 ;(2).一次还本付息债券投资的会计处理 ;3）持有至到期投资减值的会计处理 ;②持有至到期投资减值的转回 对持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。 ;(2).持有至到期投资减值账务处理 企业确定持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“持有至到期投资减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。 ;4）出售持有至到期投资的会计处理 ;3.持有至到期投资重分类 ;(1).持有至到期投资的意图的改变 ;;;(2)企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期 ;;(3)将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产 ;;;2）持有至到期投资重分类的会计处理 ;;(2).部分出售或重分类的金额较大时，持有至到期投资重分类的会计处理 ;;;3.4 贷款和应收款项 ;1.贷款和应收款项概述 ;;2.贷款和应收款项的会计处理 ;1）贷款和应收款项初始确认的会计处理 ;2）贷款和应收款项持有期间的会计处理 ;(2).贷款和应收款项的减值 贷款和应收款项的减值的处理与持有至到期投资减值的处理大致相同。但是： 对于浮动利率贷款，应收款项或持有至到期投资，在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。 ;3）收回或处置贷款和应收款项的会计处理 ;4）应收票据的会计核算 ;;;5）应收账款减值的会计核算 ;;;;;;3.5 可供出售金融资产 ;1.可供出售金融资产概述 ;2.可供出售金融资产的会计处理 ;1）可供出售金融资产取得的会计处理 ;;;2）可供出售金融资产股利或利息的会计处理 ;3）可供出售金融资产的期末计价 ;(2)可供出售金融资产的减值及其转回 ①可供出售金融资产减值损失的处理 可供出售金融资产发生减值时，应当将原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失转出，计入当期损益。该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额，当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额 ;②可供出售金融资产减值的转回 对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在后续会计期间公允价值上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。;;4）出售可供出售金融资产