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注册会计师综合阶段考试试题及答案 案例分析题 1.2007 年 1 月，甲公司与乙公司就推广一项新技术达成如下初步 合作意向：甲乙双方共同投资成立 A 公司，注册资本 1000 万元，其 中甲公司以其专用技术出资， 出资额经双方协商确定为 750 万元， 乙 公司以货币出资 250 万元。经咨询律师后， 甲乙公司对合作意向进行 了调整，形成最终合作方案。 3 月， A 公司注册成立后，总经理王某向董事会提议由其大学同 学张某担任公司财务总监兼公司监事。 经研究，董事会决定按照王某 的提议执行。 8 月， A 公司召开董事会，讨论在各地设立营销机构有关事宜。 经讨论，初步形成了两种方案： (1)在各地设立具有法人资格的营销 子公司 ;(2)在各地设立不具有法人资格的营销分公司。董事长提出， 各地营销机构设立之初很难实现盈利， 应在现有政策环境下寻求对公 司最有利的方案，采用哪种方案待进一步论证后再行决定。 12 月， A 公司总经理王某授权财务总监张某负责聘请会计师事 务所进行年报审计。 后经王某同意， A 公司与某会计师事务所正式签 约。该会计师事务所审计发现， 2007 年 4 月，A 公司为某企业提供 了借款担保，后因该企业经营失败，导致 A 公司发生担保损失 180 万元，已在所得税前扣除。 2008 年 3 月，A 公司收到当地政府 50 万元补贴作为 A 公司在当 地投资的奖励。总经理王某就该补贴的使用方案向董事长建议：将 50 万元补贴作为技术研发专项经费，既增强公司竞争力，又可获得 税收优惠。 董事长表示该方案比较可行， 但这种政府补贴收入是否还 要缴税，尚需落实。王某认为，财政拨款不用缴纳企业所得税，随即 决定将 50 万元补贴全额用于研发专项。 要求： 1.根据公司法律制度有关规定，指出甲、乙公司初步合作意向的 不合法之处，简要说明理由。 2.根据公司、 税收法律制度有关规定， 指出 A 公司行为的不合法 之处，分别简要说明理由。 3.从税收成本角度， 分析、判断 A 公司设立营销机构的两种方案 哪种更优，简要说明理由。 4.根据《企业所得税法》有关规定，指出总经理王某所说 “获得 税收优惠 ”是指何种优惠 ? 『分析与提示』 1.甲乙公司当初合作意向不合法之处： 甲乙公司出资比例不符合规定。 理由：根据公司法律制度规定， 全体股东的货币出资金额不得低 于有限责任公司注册资本的 30%。 或：全体股东的非货币资产出资额不得高于注册资本的 70%。 公司法对无形资产的出资比例没有限制。 2.A 公司行为不合法之处： (1)张某任公司财务总监兼任公司监事不符合规定。 理由：根据公司法律制度规定，公司董事、高级管理人员不得兼 任公司监事。 (2)公司监事的产生程序不符合规定。 理由：根据公司法律制度规定，公司监事应由公司股东会决定， 不应由董事会决定。 (3)公司聘请会计师事务所的程序不符合规定。 理由：根据公司法律制度规定， 公司聘用承办公司审计业务的会 计师事务所，依照公司章程的规定，由股东会或董事会决定。 (4)公司将担保损失在所得税前扣除不符合规定。 理由：根据税收法律制度规定， 企业发生的与取得收入无关的支 出不得在所得税前扣除。 提供借款担保而发生的担保损失与取得收入 无关，因此不得税前扣除。 或：按照税收法律制度规定，担保损失不得在税前扣除。