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国际会计学 ——第二部分 国际财务会计 外币业务会计 物价变动会计 国际财务报告 主要内容 第五章 外币业务会计 第一节 外币业务核算 第二节 外币报表折算 第一节 外币业务核算 相关概念 外币交易会计的基本程序 外币交易会计的基本方法 期汇合同的会计处理方法 外币交易会计的国际比较 一、相关概念 （一）外币与外币业务 外币（foreign currency ) 企业记账本位币(功能货币)以外的货币。 外币业务（foreign currency transactions) 企业以外币进行的款项收付、往来结算、接受投资以及筹资等业务。 （二）外汇、汇率与外汇市场 外汇（foreign exchange) 以外币表示的、能用于国际结算的支付手段。 （一国持有的总额为国家外汇储备） 汇率(currency ratio) 两国货币在一定时期相互交换的比价。汇率有不同的标价方法。汇率可从不同角度进行分类。 外汇市场（foreign exchange market) 能实现不同国家和地区货币之间兑换的场所。我国外汇市场是由各商业银行组成的网络。 （三）汇率的标价方法 直接标价法：以一定单位的外国货币为标准来计算应折合的若干本国货币的方法（外币不变本币变）。 如： $1=￥8 间接标价法：以一定单位的本国货币为标准来计算应折合的若干外国货币的方法（本币不变外币变）。 如： ￥1=$0.125 按外汇管理体制 按外汇买卖成交时间 按外汇买卖成交价格 按会计记账作用 官方汇率 市场汇率 历史汇率 现行汇率（即期汇率） 期货汇率（远期汇率） 买入汇率 卖出汇率 中间汇率 记账汇率 账面汇率 固定汇率 变动汇率 汇 率 分 类 （四）外币折算、外币兑换与汇兑损益 外币折算(foreign currency translation) 将一种货币计量单位（外币）换算表述为另一种货币计量单位（本位币）的过程。是货币记账表述的改变。 外币兑换(foreign currency conversion) 将一种货币实际交换为另一种货币的过程，是货币实体的改变。 汇兑损益(exchange gains and losses) 企业各外币账户、外币报表的各项目由于记账时间和汇率不同而产生的折合为本位币时的差额。分为折算损益和兑换损益。 二、外币交易会计的基本程序 （一）核算的时点 1.发生日； 2.报表编制日 3.交易结算日 （二）核算所持的观点 1.单一交易观（one-transaction approach) 将一项交易的结算看成交易结束的标志。即将交易的发生和随后货款的结算视为一项完整的业务。将不同时点产生的折算差额调整购货成本和销货收入。 2.两项交易观（two-transaction approach) 将一项交易的发生看成交易结束的标志。即将交易的发生和随后货款的结算视为两笔业务。将不同时点产生的折算差额作为汇兑损益（当期化或递延）。 （三）核算程序 发生日：按选定的记账汇率，将外币业务折算为本位币记账。 报表编制日（月末）：将外币账户的外币金额按期末汇率重新折算，折算后的金额与原先本位币金额的差作为期末汇兑损益（调相关账户）。 交易结算日：按选定的记账汇率，将外币业务折算为本位币记账，并将报表编制日与交易结算日的汇率之差产生的汇兑损益进行处理（调相关账户）。 账户设置： 在资产、负债账户下设外币专户。设“汇兑损益”账户 思考：哪些账户是外币账户？ 2003年12月1日购货，价款$10 000，约定2004年1月31日结算货款。12月1日、12月31日、1月31月的汇率分别为1:8、1:8.3、1:8.4。 单一交易观： 发生日：Dr：购货 （10 000） 80 000 Cr：应付账款（10 000） 80 000 报表编制日： Dr：购货 3 000 Cr：应付账款 3 000 交易结算日： Dr：购货 1 000 Cr：应付账款 1 000 例题 思考：两项交易观下应如何进行会计处理？ 三、外币交易会计的记账方法 （一）外币交易的记账方法——统账制和分账制 1.统账制是以单一货币为功能货币的记账方法。汇兑损益逐笔结转（外币业务增加用记账汇率，减少可采用先进先出法、加权平均法等）或月末集中结转 。外币种类少且外币业务不多的企业采用。