合并报表编制步骤.pdf

合并报表是集团公司中的母公司编制的报表，他将其子 公司的会计报表汇总后，抵消关联交易部分，得出站在整个 集团角度上的报表数据。那合并报表是怎么来编制的呢? 合并报表的编制步骤： 第一步：子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产) 第二步：母公司调整阶段 (按权益法调整母公司长期股 权投资价值) 第三步：在工作底稿中编制抵销分录。 第四步：编制合并报表 简单吧，就四步搞定。大家首先要牢牢记住这四个步骤， 大脑中清晰的知道这四个步骤以后，编合并报表就不是难事 了。那么，这四个步骤的详细做法我在下面叙述。 我要先解释一下上面括号内的意思， 1、按公允价值调 整子公司的资产，指的是子公司资产的账面价值与公允价值 不一致时，要按公允价值调整。 (前已述及，是非同一控制 下的合并，所以要按公允价值);2、按权益法调整母公司长 期股权投资价值，指的是要在工作底稿中用权益法将长期股 权投资的价值重新调整，在工作底稿中写出用权益法调整的 分录(企业对所控制的企业或子公司的长期股权投资是要按 成本法核算的，但是编合并报表的时候，必须转换成权益法， 这是典型的调表不调账，意思就是说不会调整账本，只写在 报表中)。 好了，下面开始详细叙述这四步的分录，这是我整理 来的，这只是分录的总结，光看分录不一定能看懂，我会在 后面用几个例题帮助大家理解。现在建议大家将这个分录的 总结抄在你的笔记本上或是抄在一张纸上粘贴在你的教材 当中。然后对比教材和网校老师的讲课，看看是否有需要补 充的。(自己再整理一次，思考一次，记忆会更深刻) 我整理得很详细，所以看起来有点复杂，但实际上并不 是这样的，它很简单，你只要详细看我整理的分录和下面的 说明，再看看我最后给的例题，就知道很简单了) 第一步：子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产) 借：固定资产 (公允价值大于账面价值的部分) 无形资产 (公允价值大于账面价值的部分) 存货 (公允价值大于账面价值的部分) 贷：资本公积 (注：这个分录每年都要做，而且每年做的时候，在工 作底稿当中都是一模一样的) 借：营业成本 (存货售出时，按公允价值应补记的成本) 管理费用或制造费用 (按公允价值应补记的折旧、摊销) 贷：固定资产 无形资产 存货 (注：第一个分录是按公允价值在合并报表当中增加了 这些资产的价值，自然第二个分录就按公允价值的金额来补 记折旧、摊销，这是属于少记的) 如果是编制第二年的抵销分录，则先做第一个分录，一 模一样，我说了，要年年做嘛。上面第二个分录要做两遍： 第一遍稍有不同，是总体记录以前年度补提折旧、摊销的合 计额： 借：未分配利润--年初 (以前年度营业成本、管理费用的合计数) 贷：固定资产 无形资产 存货 (注：实际上就是调整阶段的第二个分录，只不过用“未 分配利润--年初”来代替了“管理费用、营业成本”，且这 个金额是以前所有年度的总和) 第二遍则一模一样，是本年度应补计的折旧、摊销。 借：营业成本 (存货售出时，按公允价值应补记的成本) 管理费用或制造费用 (按公允价值应补记的折旧、摊销) 贷：固定资产 无形资产 存货 (一模一样) 注：这一块我说得实在是太详细了，所以看起来好复杂 的样子，本来我可以简单的写，其实它就是两个分录，只不 过我说了两年以上的做法，因为第二年的做法有一点点变 动，如果不太明白，就再看一遍，然后通过我后面的例题就 学明白了。 另：补充说明一下，为什么分录中的科目与我们做账的 科目不一样?这是合并报表嘛，这些分录都是写在工作底稿 上的，又没做在账本上，而且，在这个时候，摆在我们面前 桌子上的是两张表：一张母公司的个别财务报表，一张子公 司的财务报表，咱们是在这两张表的基础上编合并报表，我 们在工作底稿中调整的，仅仅是报表上的数字，所以，当然 科目就用的是报表上的科目，这可不是在做账啊，这是在调 报表。因此，大家应该理解了“调表不调账”这个说法。