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企业年金的管理 根据2011年颁布的《企业年金基金管理办法》第15条，建立企业年金计划的企业，应当通过职工大会或者职工代表大会讨论确定，选择法人受托机构作为受托人，或者成立企业年金理事会作为受托人。 第三十一页，共77页。 企业年金的分类 一般来说，企业年金基金可分为设定缴存基金和设定受益基金，不同的基金类型所遵循的会计处理方法不同。 第三十二页，共77页。 （1）设定缴存基金 设定缴存基金为每个计划参与者提供一个个人账户，并按照既定的公式决定参与者的缴存金额，并不规定其将收到的福利的金额； 将来在其有资格领取养老金时，个人所收到的养老金福利仅仅取决于其个人账户的缴存金额、这些缴存金额的投资收益以及可被分摊到该参与者账户的其他参与者罚没的福利。 第三十三页，共77页。 续 这样，基金的主办者(企业)承担了按预先的协议向职工个人账户缴费的责任。 当职工离开企业时，其个人账户的资金可以随之转移，进入其他企业的企业年金账户，这在一定程度上降低了职工更换工作的成本，促进了人力资源的流动。 第三十四页，共77页。 续 设定缴存基金的会计处理较为简单。因为企业仅承担按期向账户缴费的义务，不承担职工退休后向职工支付养老金的义务，也不承担与企业年金基金有关的风险，这些风险将由企业年金基金的托管机构或基金参与者自行承担。因此，企业向基金管理者缴存的资产不再确认为企业的资产，而是作为费用处理。 第三十五页，共77页。 （2）设定受益基金 设定受益计划是基金主办者(企业)按既定的金额提供养老金福利的企业年金；福利的金额通常是一个或多个因素的函数，如参加者的年龄、服务年数或工资水平；该福利既可以是一笔年金，也可以一次性支付。 在这一基金下，按期足额支付养老金的责任由基金主办者承担，如果到期不能按照原先的约定支付养老金，则违约责任亦应由基金主办者承担。 第三十六页，共77页。 续 换言之，基金主办者承担了不能足额支付的风险、投资失败风险、通货膨胀风险等一系列风险； 而该基金的参与者如果提前离开企业，则他过去服务所赚得的养老金福利很有可能部分、甚至全部丧失。 第三十七页，共77页。 续 由于设定受益基金需要涉及大量的精算假设和会计估计，如职工未来养老金水平、领取养老金的年数、剩余服务年限、未来工资水平、能够领取养老金的职工人数的折现率等，故其会计处理比较复杂。 第三十八页，共77页。 续 企业当期应确认的养老金成本除当期服务成本外，还涉及过去服务成本、精算利得和损失和利息费用等项目。 企业对职工的养老金义务符合负债的定义，因此，理应确认为企业的一项养老金负债。养老金负债是企业采用一定的精算方法、估计合适的折现率所计算出的未来需要支付的养老金总额的折现值。 第三十九页，共77页。 （二）基本规定 离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。 第十一条：企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。 第四十页，共77页。 （二）设定提存计划 是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。 在设定提存计划下，企业根据事先确定的缴费水平向一个独立实体（养老基金）支付确定数额的提存金，职工退休时所能获得的养老金数额取决于所缴提存金及其投资收益在职工退休时的累积额，与基金资产相关的风险完全由职工个人承担。 第四十一页，共77页。 续 根据我国养老保险制度相关文件的规定，职工的基本养老保险待遇即受益水平与企业在职工提供服务各期的缴费水平不直接挂钩，企业承担的义务仅限于按照规定标准提存的金额，属于准则中所称的设定提存计划。 由于提存额一般都是在职工提供服务期末12个月以内到期支付，计量该类义务一般不需要折现。 失业保险也同样属于设定提存计划。 第四十二页，共77页。 续 设定提存企业年金计划的会计处理比较简单，企业在每一期间的义务是提存规定的金额。因此，在计量企业年金成本和负债时不需要精算假设，也没有精算利得和损失产生的可能性。 第四十三页，共77页。 续 第十二条：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。? 根据设定提存计划，预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后十二个月内支付全部应缴存金额的，企业应当参照本准则第十五条规定的折现率，将全部应缴存金额以折现后的金额计量应付职工薪酬。 借：生产成本、管理费用等 贷：应付职工薪酬 第四十四页，共77页。 （三）设定受益计划 是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。 与设定提存计划不同，设定受益计划，是在企业根据一定的标准(职工服务年限、工资水平等)确定每个职工离职后每期的年金收益水平，由此倒算出企业每期应为职工