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企业成本理论 近30年来，世界日益加快了由传统工 业经济向知识经济的转变。在传统工业经济 基础上形成和发展起来的企业成本理论也 面临知识经济的严峻挑战。为适应知识经济 的挑战，依靠知识资源推动企业经济持续发 展的要求，我们呼吁理论界和企业家重视知 识经济形态下企业成本的主导方面-潜成本 理论的研究，以提高企业在新经济条件下的 成本管理水平，推动企业经济持续发展。本 文试图对潜成本理论进行粗浅的探索， 以期 收到抛砖引玉的效果。 一、成本理论界定 潜成本是显现成本的对称。为加深对潜 成本的认识，有必要对显现成本做概括性的 描述。在工业经济社会中企业计核成本总是 以显现成本为依据的，并形成了具有一套完 整而科学的计算程序和方法。在本文中我们 将此称为-传统成本理论。显现成本是指计 入帐内的、看得见的实际支出，例如支付的 原材料费用、工资费用等，因而其是有形的 成本。一般成本会计计算出来的成本都是显 见成本，销售收入减去显见成本以后的余额 称为帐面利润。从某种角度讲，显现成本反 映的是实际应用成本，诸如原料及主要材料、 辅助材料、燃料动力、生产工人工资及提取 的职工福利基金、车间经费、企业管理费、 废品损失、停工损失等。从上述内容可以看 出，企业的成本主要反映的是其在物质产品 生产过程中耗费的物化劳动和活劳动的占 用情况。这类成本对于产品使用价值的形成 具有或直接或间接的作用，因而总可以在产 品价值中得到反映并具有可直接计算的特 点。马克思对这类成本是这样描述的：按照 资本主义方式生产的每一商品 W的价值，用 公式来表示是w=c+v+Mn果我们从这个产 品价值中减去剩余价值 M,那么在产品中剩 下来的，只是一个在生产要素上耗费的资本 价值C+V的等价物或补偿价值。这就告诉我 们，传统成本是由转移的生产资料价值和劳 动的价格所组成。 经济学原理表明，在一个存在竞争的市 场中，产品的交易价格的确是必须依据社会 平均必要劳动量，这就是说，价格不是某个 企业可以自由决定的变量， 企业欲在市场产 品交换中获取更多的利润，唯一能做的是努 力降低成本，使其低于社会水平成本。因此, 降本增效是传统成本理论的核心，本利互逆 是传统成本理论立论的基石。 作为与显见成本对称的潜成本是指企 业为纳入传统成本范围的，并常处于潜在状 态的，对企业竞争力有极大拉伸作用的创新 成本和开拓经营成本的统称。潜成本是市场 竞争的产物，是知识经济时代企业成本的主 导形式，也是成本管理的核心。知识经济社 会，企业仍旧必须有以自然资源为基础的物 质产品的生产，传统的成本仍旧在起作用。 不过这种作用的重要程度正以惊人的速度 减退。因为决定某一产品价值的已不在凭借 其内耗自然资源的多少或占用了多少社会 必要劳动，而是凝结其间的知识含量，也就 是产品依赖知识所进行的创新，并具有满足 社会个性化需求的特殊能力，反映在产品的 市场价格上，由于无竞争者或少竞争者，使 价格有大幅提升而获得超额利润的可能.所 以，对产品价格起支撑的主要是知识性成本 或创新成本，这种成本并非是以传统成本核 算方法直接反映的。这表明在潜成本中，知 识性成本是其构成的主要内容。 西安市的市 场竞争已证明，靠降低传统成本来提高竞争 力的效用已越来越弱，相反，倒是以下成本 的投入和追加能更有效地提高企业竞争力。 这些成本分别是知识成本、人力资源开发成 本、技术购置成本、风险机会成本、精神成 本、企业文化建设成本、牌誉成本等。这些 成本大多并不直接构成产品的使用价值， 然 而却在充分揭示产品的内在价值， 在满足顾 客深层次需要等方面具有独特的作用， 也是 在创造产品的满足效用。 所以能大幅提高产 品的交换价值。正是基于这种认识，所以我 们坚持认为，潜成本理论的核心是本利同增， 增本增效。 当然，与传统成本的写实性、计量的直 接性等特点相比，潜成本具有它的虚拟性、 计量的复杂性、可附加性、增殖性、无极限 性等特征。因而，在成本的计量和管理上也 提高了市场更新的要求，需要人们去做进一 步的创新探索。 二、潜成本与显现成本的理论比较 无论是潜成本还是显现成本都是企业 成本的组成部分，所以它们有其共性的一面。 但我们更多注重的是它们的个性特征， 这才 有利于提高我们驾驭各类成本的水平， 提高 企业的经济效益。 首先，从它的各自反映的对象看。显现 成本主要反映的是企业依靠自然资源的耗 用推动物质产品的生产，促进企业经济的增 长，实现企业目标的经济现象。潜成本则主 要反映企业依靠智力资源的开发，提高自然 资源经营运作效率，创造更多更好的产品满 足效应，大幅度提高企业赢利能力，推动企 业经济可持续发展的经济现象。 其次，从它们反映的理论基础看。显成 本理论是以传统政治经济学的一般价值理 论为基础的。它研究的是产品在其价值形成 过程中