财务会计学 第三章.pptxVIP

第三章 应收及预付款项;第一节 应收账款 ;一、应收账款的范围;二、应收账款的入账时间;三、应收账款的入账价值;㈠商业折扣; 例：某企业出售一批钢材，货品价目单上的价格为：每吨10000元；50吨—100吨，给予5%的商业折扣；100吨—500吨，给予10%的商业折扣；500吨以上给予15%的商业折扣。假如甲客户购买了100吨，其发票金额计算如下：;㈡现金折扣; 按照我国会计制度的规定，应收账款和销货收入应以总额入账，即采用总价法。 在销售业务发生时，应收账款按未扣减现金折扣前的实际??价作为入账价值，现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时才予以确认，也即把现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出。销货方通常把这部分给予客户的的现金折扣视为融资的理财费用，计入当期损失。 ;四、应收账款的会计处理;㈠在没有商业折扣的情况下;㈡在有商业折扣的情况下 ;㈢在有现金折扣的情况下 ;;;第二节 坏账的核算;一、坏账的性质;二、坏账的确认;三、坏账的核算方法;㈠直接转销法; 1、当坏账发生时， 借：管理费用 贷：应收账款、其他应收款等 2、若重新收回款项时， 借：应收账款、其他应收款等 贷：管理费用同时， 借：银行存款 贷：应收账款、其他应收款等。;[例19] B公司欠甲企业账款50,000元，已逾期三年，经多次催促仍无法收回，甲企业将其确认为坏账。甲企业在确认坏账时：如果该笔账款在确认为坏账后下一年经催促又收回其中的20,000元，同时，;㈡备抵法 ;1、概述;⑵计提情况：企业应当在期末对应收款项进行检查，预计可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。企业自行确定计提坏账准备的方法、计提比例等。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。 企业在确定坏账准备的计提比例时，应根据相关信息合理地估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外，下列各种情况不能全额提取坏账准备：①当年发生的应收款项；②计划对应收款项进行重组；③与关联方发生的应收款项；④其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。; ⑶应计提坏账准备的短期债权： ①应收账款；②其他应收款；③企业持有的未到期应收票据的账面余额转入应收账款时；④转入其他应收款的预付账款。  企业对于不能收回的应收款项应当查明原因，追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位已撤消、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）办公会议或类似机构批准作为坏账损失，冲减坏账准备。 ;2、账务处理;⑴期末估计坏账损失时，借：资产减值损失——计提坏账准备 贷：坏账准备⑵实际发生坏账时，借：坏账准备 贷：应收账款/其他应收款⑶已确认的坏账又收回时，借：应收账款 贷：坏账准备借：银行存款 贷：应收账款;3、计提坏账准备的方法;⑴余额百分比法;①若当期应提取坏账准备金额大于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备； ②若当期应提坏账准备金额小于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备； ③若当期应提坏账准备金额为零，应将“坏账准备”科目的余额全部冲回。企业提取坏账准备时，借：资产减值损失——计提坏账准备 贷：坏账准备若应提数小于账面余额的差额，借：坏账准备 贷：资产减值损失——计提坏账准备;[例20] 某企业坏账核算采用备抵法，按年末应收账款余额百分比计提坏账准备，计提比例为3‰。该企业第一年末的应收账款余额为2,500,000元；第二年客户×公司所欠9,000年账款已超过3年，确认为坏账；第二年末，该企业的应收账款余额为3,000,000元；第三年客户A公司破产，所欠20,000元账款有8,500元无法收回，确认为坏账，第三年末，企业应收账款余额为2,600,000元；第四年，X公司所欠9,000元账款又收回，年末应收账款余额为3,200,000元。;第一年末，提取坏账准备：借：资产减值损失——计提坏账准备 7,500 贷：坏账准备 7,500第二年，冲销坏账：借：坏账准备 9,000 贷：应收账款——X公司 9,000第二年末，计提坏账准备：提取前的“坏账准备”科目余额为借方1,500元，按年末应收账款余额估计坏账损失为9,000元（3000000×3‰），则本年应提取坏账准备