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财务报表编制与分析丁启军 曹晓波 卓义容第一篇 财务报表的编制第一章 财务报表编制与分析第二章 资产负债表的编制第三章 利润表的编制第四章 现金流量表的编制第五章 所有者权益变动表的编制第六章 合并财务报表编制第二篇 企业财务分析第七章 财务分析总论第八章 战略分析第九章 会计分析第十章 企业财务能力分析第十一章 前景分析法CONTENTS目 录第一篇 财务报表的编制第一节 财务报表的含义及其分类一、财务报表的含义 财务报表是依据日常账簿资料，按照预先设计的指标体系，运用表格形式对会计主体某一特定日期的财务状况、某一会计期间的经营成果、现金流量等进行综合反映的书面文件。财务报表主要包括报表和附注两部分，报表部分是企业主要对外提供会计信息的核心部分；附注部分是对报表部分的补充、解释和说明。 理解财务报表的含义有必要与会计报表、财务会计报告加以区别。 会计报表、财务报表和财务报告都是会计系统的产品，但它们既有联系，又有区别。 会计报表既包括会计主体对外提供的财务报表，又包括为企业内部管理服务、不对外提供的报表——成本报表等。一般来说，财务报表习惯上也称为会计报表，两者不加以区别。 财务会计报告（Financial report）这一概念，是从西方国家引进的。美国财务会计准则委员会（FASB）在其发布的《财务会计概念公告》（SFAC）中提出：“财务会计报告不仅包括财务报表，而且包括传递直接或间接地与会计系统所提供信息有关的各种信息的其他手段。” 可见，财务会计报告包括会计报表、财务报表，这部分主要有资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等；财务报表附注、审计报告、财务情况说明书等有助于财务信息使用者解读企业财务信息的其他非财务资料。 编制财务会计报告，是对单位会计核算工作的全面总结，也是及时提供真实、完整会计资料的重要环节。在上述财务会计报告组成中，财务报表是财务会计报告的主要部分，而财务报表附注、财务情况说明书等则是必要的补充。财务会计报告是在财务报表的基础上逐步拓展形成的，可以说，没有财务报表，就不会有现在的财务会计报告。 但是，财务报表与财务会计报告又有区别，二者的主要区别是： 1.内容方面 2.质量特征方面 3.程序约束方面二、财务报表构成 从上述分析中可以看出，财务会计报告包括财务报表(我国在实务中仍习惯称其为会计报表)、补充资料(报表附注和有关附表)及财务情况说明书。其组成如图1-1所示。 BS——代表资产负债表；IS ——代表利润表。三、财务报表的分类 按照我国现行会计制度的规定，企业的财务报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益（所有者权益）变动表以及各种附表和附注说明等。不同的财务报表是相互联系的，它们从不同的角度说明企业的财务状况、经营业绩和现金流量情况，组成一个完整的报表体系。为了深入了解和利用财务报表，财务报表可以按照不同的标准进行分类。 （一）按服务对象，可以分为对外报表和内部报表 （二）按报表所提供会计信息的重要性，可以分为主表和附表 （三）按编制和报送的时间分类，可以分为中期财务报表和年度财务报表 各财务报表的编制时间要求表表1-1所示。①上市公司都要求提供中期报告；②中期报表、年度报表：资产负债表、利润表、现金流量表、应交增值税明细表；③年度报表：资产减值准备明细表、股东权益增减变动表、利润分配表、分部报表（业务分部或地区分部）（四）按编报单位分类 财务报表按编报单位有两种分类。 1.有上下级隶属关系的单位，财务报表可以分为基层财务报表、汇总财务报表 基层财务报表是由独立核算的基层单位编制的反映本基层单位情况的报表;汇总财务报表是上级主管部门 将基层报表汇总,加上自身报表编制而成。 2.属于集团公司的，会计报表可以分为个别财务报表、合并财务报表 个别财务报表是有独立的法人资格的各子公司编制反映本企业情况的报表；合并财务报表是由母公司编制的反映企业集团的报表（包括母公司、子公司业务）。母公司、子公司均具有独立的法人资格，既是会计主体，又是法律主体。如图1-2所示。（五）按财务报表反映的经济内容分类 按财务报表反映的经济内容一般分为资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。这四张报表是企业必须对外报送的会计报表。第二节 财务报表的编制要求与注意事项一、财务报表的编制要求 企业财务报表的编制，要遵守会计规范（会计法、企业会计准则等）中规定的统一编制要求，这样才能给利益相关者提供决策有用的信息。同时，对于不同报告期的财务报表，还有其特殊的要求。（一）财务报表的一般编制要求 1.时间要求：及时编制，迅速上报 2.格式要求：财政部门统一规定 3.质量要求（1）数字真实（2）计算准确（3）内容完整（4）说明清楚 （二）中期财务报表的编制要求 依据准则