第10章生产与费用循环审计.pptx

第十章 生产与费用循环审计;一、生产与费用循环的主要内容;二、生产与费用循环影响的主要账户： 存货（原材料、生产成本、产成品、制造费用）账户、应付职工薪酬、营业成本等账户;;三、主要业务活动和凭证、会计记录; （3）生产产品 （4）费用归集和成本计算（会计部门） 产量和工时记录 工资费用汇总表 材料费用分配表 制造费用汇总分配表 成本计算单 ;（5）产成品入库 （对生产报告签收） （6）发出产成品 仓库 出库单 发运部门 顾客 顾客开具发票的依据 ;;;;;该笔业务的会计分录如何做？;;该笔业务的会计分录如何做？;;一、生产与费用循环的内部控制 实物流转程序控制 成本费用管理控制和成本费用会计控制 ;17;;;;练习;【正确答案】（1）存在的缺陷和可能导致的错弊： ①存货的保管和记账职责未分离（0.5分）。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为，存货可能被高估（0.5分）； ②仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据（0.5分）。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任（0.5分）； ③领取原材料未进行审批控制（0.5分）。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增（0.5分）； ④领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅助材料缺乏控制（0.5分）。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增（0.5分）。 ⑤未实行定期盘点制度（0.5分）。将可能导致存货出现账实不符现象，且不能及时发现计价不准确（0.5分）。;（2）存货循环内部控制的改进建议： ①建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额（1分）； ②仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据???登记存货实物收、发、存台账。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存（1分）； ③对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用（1分）； ④对剩余的辅助材料实施假退库控制（1分）； ⑤实行存货的定期盘点制度（1分）。?;第三节 存货成本审计; 存货成本=直接材料成本+直接人工成本+制造费用 一、审计目标 1.是否真实发生，相关记录是否完整 2.计算方法是否合理，相关计算是否正确 3.期末余额是否正确，在财务报表中的披露是否充分恰当。 ;（一）直接材料成本的审计 1.抽查产品成本计算单 ;审计着手点： 生产成本/原材料/库存商品/等账户的明细账→ ; 2.审查耗用数量的真实性 3.分析比较同一产品前后各年度的直接材料成 本，如有重大波动应查明原因。 4.抽查材料发出及领用的原始凭证 5.检查定额成本或标准成本 ;29;;;;(1)原始凭证的审计;;;;;;（2）记账/账簿凭证检查;知识点回顾：原材料按计划成本计价核算;（3）验收入库结转材料成本差异 结转超支差分录： 借：材料成本差异 （实际成本-计划成本） 贷：材料采购 结转节约差分录： 借：材料采购 贷：材料成本差异;（4）发出材料时的会计处理 借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用 贷：原材料（计划成本） ;（5）计算并结转发出材料的成本差异（期末时进行） 借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用 贷：材料成本差异（超支差） 借：材料成本差异（节约差） 贷：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用 ;或： 借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用 贷：材料成本差异 差异率为负数（节约差），则以红字表示;（6）完工产品入库 借：库存商品（计划成本） 贷：生产成本 发出库存商品时，需要结转“产品成本差异”，处理方法同上。 ;例1：注册会计师A在审查乙企业2013年度材料发出业务时发现，12月份，该企业生产领用甲材料的计划成本8 000 000元，车间领用4 000 000元，本月份材料成本差异率为-2%。 有关账务处理如下： ;结转发出材料计划成本时： 借：生产成本 8 000 000 制造费用 4 000 000 贷：原材料 12 000