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任务一:
背景:
甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。2016 年 12 月 31 日,甲公司期末存货
有关资料如下:
资料一:A 产品库存 100 台,单位成本为 15 万元,A 产品市场销售价格为每台
18 万元,预计运杂费等销售税费为平均每台 1 万元,未签订不可撤销的销售合
同。
资料二:B 产品库存 500 台, 单位成本为 4.5 万元,B 产品市场销售价格为每
台 4 万元。甲公司已经与长期客户某企业签订一份不可撤销的销售合同,约定在
2017 年 2 月 10 日向该企业销售 B 产品 300 台,合同价格为每台 5 万元。向长
期客户销售的 B 产品平均运杂费等销售税费为每台 0.3 万元; 向其他客户销售
的 B 产品平均运杂费等销售税费为每台 0.4 万元。B 产品的存货跌价准备期初余
额为 50 万元。
资料三:C 产品存货跌价准备的期初余额为 270 万元,2016 年销售 C 产品结转
存货跌价准备 195 万元。年末 C 产品库存 1000 台,单位成本为 3.7 万元,C
产品市场销售价格为每台 4.5 万元,预计平均运杂费等销售税费为每台 0 .5 万
元。未签订不可撤销的销售合同。
资料四:D 原材料 400 千克,单位成本为 2.25 万元,合计 900 万元,D 原材料
的市场销售价格为每千克 1.2 万元。现有 D 原材料可用于生产 400 台 D 产品,
预计加工成 D 产品还需每台投入成本 0.38 万元。D 产品已签订不可撤销的销售
合同,约定次年按每台 3 万元价格销售 400 台。预计平均运杂费等销售税费为
每台 0.3 万元。
资料五:E配件100千克,每千克配件的账面成本为24万元,市场价格为20
万元。该批配件可用于加工80件 E产品,估计每件尚需投入加工成本34万元。
E产品2016年12月31日的市场价格为每件57.4万元,估计销售过程中每件
将发生销售费用及相关税费2.4万元。E配件期初的存货跌价准备余额为0。
问题:根据上述资料,判断各产品或材料期末是否需要计提存货跌价准备,如果
不需要计提,请说明理由;如果需要计提,计算应计提的减值损失金额,编制相
关会计分录。并分别说明期末资产负债表中“存货”项目列示的金额。(答案中
的金额单位以万元表示)
答:(1)A 产品不需要计提存货跌价准备。
理由:可变现净值=100×(18-1)=1700 (万元)
产品成本=100×15=1500 (万元),可变现净值大于产品成本,因此不需要计提存货跌价
准备。
2016 年 12 月 31 日A 产品在资产负债表“存货”项目中列示的金额为 1500 万元。
(2)B 产品需要计提存货跌价准备。
①签订合同部分 300 台
可变现净值=300×(5-0.3)=1410 (万元)
成本=300×4.5=1350 (万元)
由于可变现净值高于其成本,则签订合同部分不需要计提存货跌价准备。
②未签订合同部分 200 台
可变现净值=200×(4-0.4)=720 (万元)
成本=200×4.5=900 (万元)
③应计提存货跌价准备=(900-720)-50=130 (万元)
借:资产减值损失 130
贷:存货跌价准备 130
B 产品期末在资产负债表“存货”项目中列示的金额=1350+720=2070 (万元)。
(3)C 产品不需要计提存货跌价准备。
理由:可变现净值=1000×(4.5-0.5)=4000 (万元)
产品成本=1000×3.7=3700 (万元),成本低于可变现净值,不需要计提存货跌价准备。
存货跌价准备科目期末余额为 0
应转回的存货跌价准备=270-195=75 (万元)
(计提=期末0-期初270 十借方发生额 195=-75)
借:存货跌价准备 75
贷:资产减值损失 75
C 产品期末在资产负债表“存货”项目列示金额为3 700 万元。
(4)D 原材料不需要计提存货跌价准备。
理由:D 产品可变现净值=400×(3-0.3)=1080 (万元),D 产品的成本=400×2.25+
400×0.38=1052 (万元),由于D 产品未发生减值,则D 原材料不需要计提存货跌价准备。
D 原材料期末在资产负债表“ 存货”项目中列示的金额为 900 万元。
(5)E 配件需要计提存货跌价准备。
E 配件是用于生产 E 产品的,所以应先判断 E 产品是否减值。
E 产品可变现净值=80×(57.4-2.4)=4400 (万元)
E 产品成本=100×24+80×34=5120 (万元)
由于可变现净值低
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