工薪所得个人所得税政策及筹划.ppt

工薪所得个人所得税政策及筹划 一、工薪个税政策概要 现行个税法：2011年6月30日修订，2011年9月1日起执行。扣除标准由2000元/月提高到3500元/月。 基本计税原则：收付实现制（何时取得，何时计税，而不论取得的是何时的工薪） 计算公式：应纳税额=(工资薪金所得 —“三险两金”—扣除数)×适用税率—速算扣除数 缴纳及处罚 缴纳：按月计征，由扣缴义务人次月15日内缴入国库。 处罚：《税收征管法》第32、63、69条 （1）已经代扣但延迟入库——加收滞纳金（每日万分之五）；已经代扣但不缴——加滞加罚（50%-5倍） （2）应扣未扣——50%-3倍的罚款 所得的形式 个人所得税法实施条例第十条： 　 个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。 二、工薪个税具体政策 （一）免税所得 　 一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；　　二、国债和国家发行的金融债券利息；　　三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；　　四、福利费、抚恤金、救济金；　　五、保险赔款；　　六、军人的转业费、复员费； （一）免税所得 　七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；　　八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；　　九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；　　十、经国务院财政部门批准免税的所得。 国税发〔1994〕89号? 下列补贴、津贴，不征税： ??? ?1.独生子女补贴； ??? ?2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴； ???? 3.托儿补助费； ???? 4.差旅费津贴、误餐补助。 （二）可减征个税的所得 一、残疾、孤老人员和烈属的所得； 　　二、因严重自然灾害造成重大损失的；　　三、其他经国务院财政部门批准减税的。 （三）三险两金的扣除 1、实施条例第二十五条　按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。2、年金——财税〔2013〕103号 （四)全年一次性奖金 国税发〔2005〕9号? 按其商数确定适用税率和速算扣除数 按其总数乘以适用税率减速算扣除数。 （四）公益性捐赠 实施条例第二十四条：个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠。　　捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。 （五）另外几个需要关注的问题 1、国税发〔2001〕19号《关于行政机关、事业单位工资发放方式改革后扣缴个人所得税问题的通知 》 2、提前退休——国家税务总局公告2011年第6号? 3、内部退养——国税发〔1999〕58号? 三、工薪个税的筹划 1、大前提：不违法 2、原则： （1）前瞻性原则：事前筹划为好，事后“筹划”，搞不好就是偷税。 （2）综合效益原则：合法避税受到其他因素的制约，比如实施成本、员工激励、考核制度、资金调度等，应综合考虑。 3、几个方向 应纳税额=(工资薪金所得 —“三险两金”—扣除数)×适用税率—速算扣除数 1、“减少”所得 2、增加扣除额 3、尽可能地适用低税率 4、具体措施 一、收入福利化： 单位提供宿舍、交通车、工作餐、工作服、劳保用品、健身设施、员工体检、学习考察等。 二、在政策范围内多扣“三险两金”。 三、尽可能地适用低税率。 如何更多地适用低税率 1、尽量平均发 2、注意发放时间（造表时间） 3、用好全年一次性奖金的政策（注意表名） 当月工资水平低于个税起征点时，应尽量将年终奖分解至每月发放，以用足每月3500元的扣减额；当月工资高于个税起征点时，则应根据具体情况进行分析。 全年一次性奖金的几个临界点 案例计算 （一）年收入78000元 每月5000*12=60000，纳税1500*3%*12=540 年终奖18000，纳税18000*3%=540 全年纳税540+540=1080元 （二）年收入150000元 每月8000*