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会计基础之债权债务的发生和 结算 第三节 债权债务的发生和结算 一、应收及预付款项 按企业会计准则——应用指南的规定，可将应 收及预付款项分为应收票据、应收账款、预付 账款及其他应收款等项目。 （一）应收票据概述 1.应收票据的分类 商业汇票按承兑人不同，可分为银行承兑汇票 和商业承兑汇票两种；商业汇票按是否计息可 分为带息商业汇票和不带息商业汇票。 2.应收票据的计价 我国企业会计准则规定，企业收到应收票据， 不论是否带息，均按应收票据票面价值进行初 始计量，但对于带息的应收票据，应于期末 （指 年末）按应收票据票面价值和票面利率计提应 收利息，计提的应收利息应增加应收票据的账 面价值。 3.应收票据的账户设置 2 / 38 应收票据到期时若债务人无力支付的，应转为 “应收账款”进行管理。 借：应收票据 贷：财务费用 借：应收账款 贷：应收票据 （二）应收账款的计量 应收账款的内容主要包括企业销售商品、产品、 提供劳务的价款、增值税及代客户垫付的运杂 费、包装费等。 3 / 38 1.应收账款的初始计量 我国的《企业会计准则》规定，企业应收账款 的入账价值，应当采用总价法进行确认、计量。 总价法是以销售商品的实际售价，作为应收账 款的入账价值，也即应收账款的入账价值中包 含着现金折扣。现金折扣只有客户在折扣期内 支付货款时，才予以确认，销货方把给予客户 的现金折扣视作融资费用，在会计上借记“财务 费用”。 2.应收账款的账务处理 为了核算和监督应收账款的发生和收回的情 况，企业应设置“应收账款”账户，应收账款应 4 / 38 按购货单位设置明细账，进行明细核算。 （1）应收账款发生时的计量 【例l0-20 】长江公司是一般纳税人（下同）， 2009 年 9 月 8 日赊销一批甲产品给江明公司， 发票上价款 200 000 元，增值税 34 000 元，信 用期为 l 个月，货已发出。 『正确答案』 借 ： 应 收 账 款 —— 江 明 司 234 000 贷 ： 主 营 业 务 收 入 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000 （2 ）应收账款收回的核算 应收账款收回后，应及时入账，冲减原应收账 款的账面价值。 【例l0 一 21 】2009 年 10 月 8 日，长江公司收 到2009 年9 月8 日赊销给江明公司的甲产品的 销货款 234 000 元，存入银行。其会计分录为： 5 / 38 『正确答案』 借 ： 银 行 存 款 234 000 贷 ： 应 收 账 款 —— 江 明 公 司 234 000 （三）预付账款 1.账户设置 预付账款是企业为了购买所需物质或为了接受 劳务而按照购货合同规定提前预付给供应单位 的款项，它属于企业的短期债权。为了加强对 预付账款的核算和监督，应设置“预付账款”账 户进行核算，其明细账应按供货方或提供服务 的单位设户。 2.预付账款的账务处理 【例l0-22 】2009 年 9 月 20 日，长江公司为采 6 / 38 购紧俏的 A 材料，按合同规定以银行存款预付 200 000 元给江明公司。其会计分录为： 『正确答案』 借 ： 预 付 账 款 —— 江 明 公 司 200 000 贷 ： 银 行 存 款 200 000 【例l0-23 】2009 年 10 月 15 日，长江公 司收到江明公司