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第12章 筹资与投资循环审计;(四)所有者权益审计
1、所有者权益的审计目标
2、所有者权益的实质性测试
(五)投资审计
1、投资的审计目标
2、投资的实质性测试
(六)其他相关账户审计
1、其他应收款审计
2、其他应付款审计
3、无形资产审计
4、长期待摊费用的审计
5、应付股利的审计
6、长期应付款的审计
7、管理费用审计
8、营业外收入的审计
9、营业外支出的审计
10、所得税的审计;三、教学目的
本章是审计实务的重要内容之一。通过本章的学习,要理解筹资与投资循环审计的程序和方法,???练掌握借款、所有者权益、投资和其他相关账户审计的技能。
四、教学要求
深入了解筹资与投资循环的基本业务活动和内部控制;掌握筹资与投资循环的符合性测试程序和相关账户的实质性测试程序;能运用所学的筹资和投资循环审计的基本理论、基本方法和基本技能解决实际审计工作中的有关问题。;12 筹资与投资循环审计 ;筹资活动控制目标、内控制度和交易测一览表;;投资活动控制目标,内部控制和测试一览表;;12-1 筹资与投资循环概述 ;12-2筹资与投资循环的内部控制及其测试 ;12-2筹资与投资循环的内部控制及其测试;12-2筹资与投资循环的内部控制及其测试;12-3借款审计;12-3借款审计;短期借款实质性测试 ;对此,审计人员一方面指出该集资事项未经有关部门批准,属非法集资,另一方面指出集资的利率水平过高,不符合国家的规定。根据有关财经法规,审计机关作出了清退所有集资款项,收回不合规利息,并给于一定的处罚等决定。;[例二]审计人员在4月末对大丰公司借款情况进行审计,取得如下资料:
大丰公司以因资金周转困难为由,于4月8日向开户银行申请了3个月贷款20万元,经银行批准贷款已于12日到位,在审查中发现大丰公司在4月15日已将20万元汇往没有业务往来的大申公司,经向大申公司核实,20万元中有19万元是归还上月借款,另外1万元在4月27日以现金方式提走,查大丰公司帐上并无此记录。
要求:对上述情况你认为大丰公司银行借款存在哪些问题,应如何进一步审计?;[题解]1、大丰公司以资金周转困难为名,行谋取私利的舞弊行为,重点追查1万元现金是谁提走,去向如何,为何不进帐,是否存在着在偿债过程中去索取或要求返回回扣并据为己有弊端。
2、企业之间相互借款应通过银行办理正式的委托贷款手续,并接受银行监督和资金安全保护措施,否则很容易产生到时不还等经济纠纷。;12-3借款审计;[例1]某大型渔业公司从银行借入长期借款5000万元用于远洋捕捞。但因各种原因,公司捕捞收益情况不好,效益较低。审计人员注意到,至2003年底这些长期借款已无力偿还。此时,审计人员通过核对借款合同,注意到,这些长期借款均是以公司远洋捕捞的重要资产——渔轮作担保的。由于银行已向法院提取诉讼要求偿还借款,这些渔轮很可能被强制拍卖。因此,审计人员一方面指出了长期借款逾期未还,并可能无力偿还的情况。另一方面,还需揭示一旦渔轮被强制拍卖偿债,将对公司经营产生重大影响
[例2]某公司为了增加产品品种,增强市场竞争能力,2003年五月份申请长期借款192000元购置一台新设备,计划三个月安装调试结束,投入生产,预计每月增加产值40000元,产值利润率为20%,每月增加利润8000元,两年后还清借款,该项设备于2003年10月份完工投产,审计人员2004年1月份对该厂长期借款进行审计,得到以下资料;1)10月份,增加产值20000元,增加销售收入14000元,增加利润3400元
2)11月份,增加产值30000元,增加销售收入24000元,增加利润5300元
3)12月份,增加产值40000元,增加销售收入30000元,增加利润6400元
该公司2003年计划利润为560000元,实际完成619000元,12月份用利润归还长期借款18000元,支付利息5400元
[要求]对该公司长期借款的使用与偿还作出恰当的审计评价
[例3]审计人员审查某企业的长期借款,1999年底,该企业以扩建为名取得长期借款500万元,年利率5%,工程于2000年未完工达到可使用状态。经查“在建工程”账户,至2000年已预付有关工程款300万元,其中计提长期借款利息15万元。2001年初,工程验收完毕; 并交付使用,“在建工程”账户余额450万元,其中将2001年度利息25万元在“在建工程”中列支。审计人员查实,该企业存在人为通过列支长期借款利息费用,调节损益问题;12-3借款审计;12-3借款审计;12-4所有者权益审计;12-4所有者权益审计;投入资本的实质性测试
股本的实质性测试(股份制企业)——“股本”
-审阅公司章程,实施细则和股东大会,董事会会议记录
-检查出资方式和出资比例是否符合规定
-取得和编制股本明细账
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