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亏损合同的账务处理 一、定义亏损合同，是指履行合同义务不行避开会发生的本钱超过预期经济利益的合同。企业与其他单位签订的商品销售合同、劳务合同、租赁合同等，均可能变为亏损合同，即待执行合同变为亏损合同。学问链接依据或有事项准那么的规定，或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些将来事项的发生或不发生才能打算的不确定事项。常见的或有事项主要包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证〔含产品平安保证〕、亏损合同、重组义务、环境污染整治、承诺等。二、确认条件亏损合同产生的义务满足估计负债确认条件的，应当确认为估计负债。学问链接估计负债确实认条件〔同时满足〕现时义务与潜在义务潜在义务是指结果取决于不确定将来事项的可能义务。比方企业的运输司机，将货车开到路上行驶，就有可能发生交通事故，可能就会有赔偿，这种义务取决于将来不确定事项的发生与否，这就是一种潜在义务。现时义务是指企业在现行条件下已经担当的义务。比方货车司机在运输途中发生交通事故，该大事发生后，企业马上承诺担当赔偿义务，但事态还在进展中，尚无法估计将要发生的赔偿费用，这种状况下，担当的就是一种现时义务。企业没有其他现实的选择，只能履行该义务。可能性的层次履行或有事项相关义务导致经济利益流出企业的可能性分为根本确定、很可能、可能、微小可能这几个层次。“根本确定〞是指发生的可能性大于95%但小于100%；“很可能〞是指发生的可能性大于50%但小于或等于95%；“可能〞是指发生的可能性大于5%但小于或等于50%；“微小可能〞是指发生的可能性大于0但小于或等于5%。三、金额确实定估计负债的计量应当反映退出该合同的最低净本钱，即履行该合同的本钱与未能履行该合同而发生的补偿或惩罚两者之中较低者。【思索】退出合同的最低净本钱如何理解？是否指不执行合同的本钱？【理解】退出合同有两种状况。一种就是执行合同，合同执行完毕就退出了；一种就是不执行合同，也就退出了。退出合同的最低净本钱就是权衡执行合同与不执行合同两种方案，选择本钱较低的方案。假设选择执行合同，那么退出合同的最低净本钱就是执行合同的本钱或损失；假设选择不执行合同，那么退出合同的最低净本钱就是不执行合同的惩罚和补偿。四、科目确实定〔1〕待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进展减值测试并按规定确认减值损失，此时，企业通常不需要确认估计负债；再将估计亏损超过该减值损失的局部确认为估计负债。〔2〕合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认估计负债。【案例1】有标的资产。20×3年底，甲、乙公司签订协议，商定20×4年2月甲公司以65元/件的价格向乙公司销售20万件A产品，违约金为合同价款总额的20%。至20×3年底该批产品已经生产完毕，但因原材料价格上涨等缘由，该批产品的本钱为70元/件，该商品市场价格为75元/件。【分析】甲公司执行合同损失＝〔70－65〕×20＝100〔万元〕；甲公司不执行合同损失＝65×20×20%－〔75－70〕×20＝160〔万元〕；那么甲公司应选择执行合同，对标的资产计提资产减值损失100万元。分录为：借：资产减值损失100贷：存货跌价预备100【思索】有标的资产的状况下，何时会出现超过局部确认估计负债的状况？【理解】〔1〕选择执行合同，合同商定了其他需要支出的款项。〔2〕选择不执行合同，不执行合同的总损失超过了标的资产的减值损失。【案例2】有标的资产。甲公司2011年12月31日库存配件100公斤，每公斤配件的账面本钱为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工70件A产品，每件加工本钱尚需投入12万元。该A产品已经签订一份不行撤销合同，商定于2012年2月1日以每件30万元向丁公司销售A产品，估量销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。合同规定：假如逾期每5天〔含5天〕需要支付违约金10万元，假如撤销合同需要赔偿损失100万元。甲公司2011年12月31日生产A产品的生产线由于受洪水突击而被迫停产，估计复原生产后交付A产品的时间将推延5天。不考虑其他因素。【分析】合同标的资产为A产品，先推断A产品是否减值。A产品可变现净值＝70×〔30－1.2〕＝2016〔万元〕A产品本钱＝100×12＋70×12＝2040〔万元〕执行合同的损失=〔2040-2016〕+10=34〔万元〕撤销合同的损失=100〔万元〕所以，选择执行合同。由于存在标的资产，故减值测试。配件可变现净值＝70×〔30－12－1.2〕＝1176〔万元〕配件本钱＝100×12＝1200〔万元〕配件应计提的存货跌价预备＝1200－1176＝24〔万元〕借：资产减值损失24贷：存货跌价