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PGE \* MERGEFORMT PGE \* MERGEFORMT 1 碳税征收公平原则的实现 XX】F810.42 XX】 气候异常已经是一个不争的事实，这威胁到人类的生存和进展。随着对气候变化问题认识的深入，促进节能减排，进展低碳经济已经成为我国的可持续进展战略。我国生态环境恶化和国际碳减排的双重压力促使我们必须采取切实有效的措施减少碳排放，阻止气候的进一步恶化。在众多的减排手段中，碳税不失为一种具有可操作性的有效减排措施。由于碳税在征收的过程中可能会导致社会和经济等方面的不公平，所以碳税征收必须符合税收公平的原则。  税收公平的释义  按照西方税收学界的解释，税收公平通常指GJ征税时应该使纳税人的经济能力与所负担的税收相一致，同时，各个纳税人之间承受的负担要大致均衡。就公平价值的实现而言，公平应包含经济公平和社会公平两个方面。税收的经济公平，主要是确定纳税人在税收征纳关系中承担税负的多少，并使各纳税人之间的税收负担保持均衡。①它包括税收的横向公平和纵向公平。所谓税收横向公平，即纳税能力相同者同等纳税；所谓税收纵向公平，即纳税能力不同者负担不同的税收。税收的社会公平，主要是通过税收在社会再分配领域中发挥作用，缩小贫富差距，使财富占有和收入分配结果在社会所有成员中达到相对均衡，以实现社会公平的目标。②  从法理的角度看，税收公平原则是法的公平价值在税法领域的具体化。乌尔比安曾从词源意义上对法作过解释：对于那些马上学习罗马法的人，应该知道法称谓来自何处，它来自于正义。③正义在法学研究中可以是一种价值推断内容，而通常法律价值的推断是依据“对一种事实行为应当是这样或不应当是这样”而作出的法律价值选择。④从一般意义上说，公平与公正、正义、公道是同一序列的概念。公平作为法的基本价值，体现在法意识的形成过程中，也指导着法体制的构建和法制度的创新。税收公平，即公平价值在税收领域里的体现。一方面，它在法价值层面指引着税法的价值目标：另一方面，也在法律制度层面内化为税法的具体原则和规范。法律通常是以规范、原则和概念的形式表现公平的权威方式，而法律体系就是GJ认可的一套公平标准，法律是实现公平的一种最常用、最可靠的途径。⑤  碳税征收的国别比较  碳税最早是在北欧GJ实行，各国的碳税制度有较大差异，以下主要从碳税税率和税收优惠、碳税收入的使用等方面进行分析。  第一，税率水平差别较大。其中挪威和瑞典的碳税税率较高，所起的激励作用较大。由于各国的产业结构和能源结构不同，同时所采纳的其他减排措施也不同，所以，各国的碳税税率相差较大。但对于汽油和柴油的税率，各国通常采纳较高水平的税率，原因是各国对这些能源的需求波动小，可以为GJ带来稳定的税收。它们通常采纳混合方式征收，包括燃料的碳含量、不同行业的燃料成本比重和不同燃料的比价等。同时，对工业使用的燃料和家庭使用的燃料实行差别税率。各国先采纳了较低的碳税税率，在实施一段时间后再逐渐提高，这是因为征收碳税的初期要考虑各方面的因素，以及带给纳税人的负担，尽量减少开征时的阻力。  第二，税收优惠是各国经常采纳的调节手段。各国对特别行业都给予了税收减免等优惠措施，主要是为了防止碳税对个别企业或区域的国际竞争力产生的负面影响。各国的能源密集型行业，签订了自愿减排协议的企业，减排CO2达到一定标准的企业，以及居民个人使用能源排放的CO2，都会得到减免税收的优惠。虽然各个GJ采纳了不同的税收优惠方式，但出发点都是为了维护社会分配的公平，以及保护本国的特别行业。  第三，碳税收入的使用因各国情况而异。有些GJ将碳税收入列为专项支出项目，如运用于环境基金和环境工程等；有些GJ运用碳税的收入去补偿那些受影响比较大的企业或群体，如能源密集型企业或低收入群体；有些GJ在征收碳税的同时减少其他税收，通过财政改革，用碳税收入来矫正其他的扭曲性税收；还有一些GJ将碳税收入纳入预算统一治理。  第四，实施效果良好。一些较早实施碳税的GJ，如丹麦、瑞典、荷兰等国也对碳税进行了相关的评估。评估结果显示，碳税一方面可以起到减少碳排放并降低能源消耗的作用；另一方面碳税也产生了一定的经济效应，比如增加就业岗位的作用，以及促进节能减排技术研发的作用。  通过以上的比较，我们能够发现碳税在这些GJ的实施中存在的一些问题。首先，碳税征管成本较高，缺乏有效的激励机制。在市场经济条件下，企业通常不会向政府如实报告其私人成本和效益。这就需要政府加强监管，对企业的碳排放量进行经常性的监测，这种巨大的工作量，会使碳税的征管成本变得很高。其次，征收碳税会影响社会公平。征收碳税必定会给不同的利益集团带来不同的影响，这种利益的失衡会相应地影响社会的公平。有的