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建筑施工企业营改增会计处理 建筑施工企业营改增会计处理 建筑施工企业营改增会计处理(原创) 陕西省咸阳路桥工程公司---袁科研 财政部12月份发布的财会2021【22】文件，对增值税的会计处理以及财务列报进行了统一规范，既适用于营改增纳税人也适用于建筑施工企业等营改增纳税人。为便于建筑施工企业财务人员进行会计处理，笔者予以举例说明。 （一）、一般纳税人的建筑企业选择简易计税 按照财会2021【22】文件，一般纳税人的建筑企业简易计税的税金预交、交纳、核算全部在简易计税科目核算。 举例：某一般纳税人建筑企业甲，在外省市承建工程项目，选择简易计税方式。 1、预收工程款206万元： 借：银行存款 206 贷：预收账款——预收工程款 206 2、在建筑服务发生地预交增值税，假设取得分包发票103万元。 借：应交税费——简易计税3〔（206-103）÷1.03×3%） 贷：银行存款 3 3、在机构所在地申报 借：其他应收款——预交税金 6（206÷1.03×3%） 贷：应交税费——简易计税6 说明：使用“其他应收款——预交税金”科目的原因是，如果冲减预收账款，预收账款成为不含税金额，第一不好对往来账，第二业务较 复杂的情况下，根据实务经验，容易混乱。 4、取得分包方开具发票： 借：工程施工——合同成本——分包成本 100 应交税费——简易计税3（103÷1.03×3%） 贷：应付账款——分包单位 103 备注：按照财会2021【22】文件内容，在未取得分包方发票时： 借：工程施工——合同成本——分包成本 103 贷：应付账款——分包单位 103 按照财会2021【22】文件内容，在取得分包方发票时： 借： 应交税费——简易计税 3 贷：工程施工——合同成本——分包成本 3 这两种会计处理本质上是一致的，财会2021【22】文件内容是分开做两笔会计分录的。 5、根据进度与发包方结算： 借：应收账款——工程款 309 贷：工程结算 300 应交税费——简易计税9（309÷1.03÷3%） 6、冲销预收账款，冲销重复计提增值税 借：预收账款 206 贷：应收账款 206 借：其他应收款——预交税金 -6 贷：应交税费——简易计税-6 7、按照完工百分比法结转成本收入分录略。 （二）、一般纳税人的建筑企业选择一般计税 举例：某一般纳税人建筑企业甲，在外省市承建工程项目，选择一般计税方式。 1、预收工程款 222万元 借：银行存款 222 贷：预收账款——工程款 222 2、在建筑服务发生地预交税款，取得分包发票111万元。 借：应交税费——预缴增值税 2〔（222-111）÷1.11×2%） 贷：银行存款 2 3、在机构所在地申报 借：其他应收款——预交税金 22（222÷1.11×11%） 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 22 4、取得分包增值税专用发票111万元： 借：工程施工——合同成本——分包成本 100 应交税费——应交增值税（进项税额） 11 贷：应付账款 111 按照财会2021【22】文件内容，在取得分包方专用发票未认证时： 借：工程施工——合同成本——分包成本 100 应交税费——应交增值税（待认证进项税额） 11 贷：应付账款 111 按照财会2021【22】文件内容，在取得分包方专用发票未认证通过 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 11 贷：应交税费——应交增值税（待认证进项税额） 11 5、结转并交纳增值税： 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 11（22-11） 贷：应交税费——未交增值税 11 借：应交税费——未交增值税 2 贷：应交税费——预缴增值税 2 借：应交税费——未交增值税 9（11-2） 贷：银行存款9 6、根据进度与发包方结算： 借：应收账款——工程款 444 贷：工程结算 400 应交税费——应交增值税（销项税额） 44（444÷1.11×11%） 6、冲销预收账款，冲销重复计提增值税 借：预收账款——工程款 222 贷：应收账款——工程款 222 借：其他应收款——预交税金 -22 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） -22 应冲