第十五章销售与收款循环的审计.pptxVIP

第十五章 销售与收款循环审计本章属于非常重要的内容，是注重实务考核的具体体现。在考试中各种题型均可涉及，还经常涉及会计知识。在考试中经常考察销售收款的内部控制及其测试；营业收入的实质性程序；应收账款和坏账准备的审计等内容。本章主要内容：第一节 销售与收款循环的特点第二节 内部控制和控制测试第三节 销售与收款循环的实质性程序第一节 销售与收款循环的特点一、不同行业类型的收入来源（见教材）二、典型销售涉及的主要业务活动三、涉及的主要凭证与会计记录四、销售与收款循环涉及的主要业务活动、对应的凭证及记录、相关的认定的关系二、典型销售涉及的主要业务活动　①接受顾客订单　②批准赊销信用　③按销售单供货　④按销售单装运货物　⑤向顾客开具账单　⑥记录销售　⑦办理和记录现金、银行存款收入　⑧办理和记录销售退回、销售折扣与折让　⑨注销坏账　⑩提取坏账准备三、涉及的主要凭证与会计记录⑨折扣与折让明细账⑩汇款通知书⑾ 库存现金日记账和银行存款日记账⑿ 坏账审批表⒀ 顾客月末对账单⒁ 转账凭证⒂ 收款凭证 ①顾客订货单②销售单③发运凭证 ④销售发票⑤商品价目表⑥贷项通知单⑦应收账款明细账⑧主营业务收入明细账　　四、销售与收款循环涉及的主要业务活动、对应的凭证及记录、相关的认定的关系主要业务活动对应的凭证及记录相关的认定1.接受顾客订单顾客订单发生2.批准赊销信用销售单准确性、计价和分摊3.按销售单供货销售单发生、完整性4.按销售单装运货物发运凭证发生、完整性5.向顾客开具账单商品价目表、销售发票发生、准确性、计价和分摊、完整性6.记录销售转账凭证、应收账款明细账、营业收入明细账发生、完整性、准确性、计价和分摊8.办理和记录退回销货折扣与折让贷项通知单、折扣折让明细账发生、准确性、计价和分摊、完整性9.注销坏账坏账审批表准确性、计价和分摊10.提取坏账准备董事会（或管理层）决议准确性、计价和分摊第二节 内部控制和控制测试一、销售交易的内部控制二、收款交易的内部控制　三、评估重大错报风险（了解）四、控制测试一、销售交易的内部控制销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表（教材366页）销售交易关键的内部控制：①适当的职责分离②正确的授权审批（四个关键点）③充分的凭证和记录④凭证的预先编号⑤按月寄出对账单⑥内部核查程序销售与收款循环适当职责分离举例：职务分工功 能1编制销售单销售部门作为信用、仓库、运输、开票及收款等部门履行责任的依据2批准赊销信用部门通过对顾客会计报表的审查或向其他信用机构查询，批准是否向顾客赊销3发货仓库部门根据信用部门批准或出纳部门的收款证明，核准销售单发货4运货货运部门货运文件须按顺序编号，并记入送货登记簿，应持有出门证5开票会计部门核对装运凭证、经批准的销售单、经批准的销售商品价目表后开票6收款出纳部门由独立于销售收入、应收账款记账的人员收款7坏账处理高层管理部门坏账冲销须经批准，且仍须登账管理，以便日后追索8内部审计内部审计部门定期寄发对账单并及时清查差异，并进行账龄分析内部核查程序内部控制目标内部核查程序举例管理层的认定1.登记入账的销售交易是真实的检查销售发票的连续性并审查所附的佐证凭证发生2.销售交易均适当审批查阅顾客的信用情况，确定按企业的政策是否应批准赊销发生、准确性、计价和分摊3.所有销售交易均已登记入账检查发运凭证的连续性，并将其与营业收入明细账核对完整性4.登记入账的销售交易均经正确估价将销售发票上的数量与发运凭证上的记录进行比较核对准确性、计价和分摊5.登记入账的销售交易的分类恰当将登记入账的销售交易的原始凭证与会计科目表比较核对分类6.销售交易的记录及时检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是否包括所有应开票的发运凭证在内截止、完整性7.销售交易已经正确地记入明细账并经准确汇总从发运凭证追查至营业收入明细账和总账准确性、计价和分摊二、收款交易的内部控制　收款交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表（P370） 三、评估重大错报风险（了解）　四、控制测试（一）以内部控制目标为起点的控制测试 见表15—3，15—5（二）以风险为起点的控制测试 （见教材）第三节　销售与收款循环的实质性程序一、销售与收款交易的实质性程序 二、营业收入的实质性程序三、应收账款的实质性程序 收入舞弊的手法和应对策略收入是信息使用者最为关心的会计报表项目之一。 信息主要使用者：投资者 、企业管理当局 。投资者为什么要使用这些信息？通过对收入总额、构成的变化投资者据以分析企业经营趋势，并作出相关的决策。 企业管理当局为什么要使用这些信息？ 企业的上市、融资、 纳税以及管理者的薪酬和职位往往也与收入直接挂钩。 收入历来是会计造假的重灾区， 不论是 COSO 的调查研究还是我国证监会的相关统计数据都表明会计舞弊多数与收入有关。在审计工作中， 收