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首次执行企业会计准则分析（38号） 中和正信会计师事务所 暨南大学、中山大学兼职教授 陈锦棋 CHENJINQIDG123@126.COM　一、企业在首次执行新的企业会计准则时，应做好以下几个方面的工作：（1）首次执行日（如2022年1月1月），按新准则要求进行会计账户体系的设置工作。（2）首次执行日，按照新准则体系要求制定各项会计政策。（3）在首次执行新准则的第一个完整的会计年度（如2022年度），应完全按照新准则体系的各项规定进行会计处理，因此需制定新的会计核算办法。（4）针对新准则会计确认、计量及报告要求，制定和完善内部控制体系，特别是针对公允价值运用、金融衍生工具运用及减值准备计提等业务的内部控制，形成规范的内控体系。（5） 建立确定公允价值的方法和系统，对于活跃市场的报价进行信息收集、建立计算机模型、聘请专业评估人员等。（6） 建立系统来追踪金融衍生工具。建立未来现金流量折现模型，以评估减值损失。（7）按照新准则的要求，编制好首份中期财务报告和首份年度财务报告，并收集和重述在列报和披露方面的上年比较信息等。 二、需要追溯调整的事项和未来适用事项（一）在首次执行日，企业应当对所有资产、负债和所有者权益按照新会计准则的规定进行重新分类、确认和计量，并编制期初资产负债表。 各初次执行新会计准则的企业需要在向新准则过渡的首日编制按新准则规定的资产负债表，这既是在新准则下企业首次提供的可比较信息，同时也为便于提供新旧准则对所有者权益变动提供信息。例如，某公司从2022年起执行新准则，那么它就需要重编2022年1月1日(按新会计准则编制)资产负债表。 1、按照新会计准则体系的要求，对资产、负债和权益组成项目进行重新分类和列报。 2、按照新会计准则体系要求重新确认各资产和负债项目。 3、采用新会计准则体系对所有巳确认的资产、负责进行重新计量。 （二）按新准则要求分析需要追溯调整的事项和未来适用的事项　1、编制期初资产负债表时，下列事项要求追溯调整(涉及损益的直接计入留存收益) 。1）长期股权投资—子公司投资2）投资性房地产---公允价值计量3）固定资产—预计弃置费用4）职工薪酬---辞退福利5）年金基金---公允价值计量6）股份支付--首次执行日或之后可行权的股份支付、首次执行日之前等待期的成本费用7）或有事项---满足预计负债确认条件的债务义务8）所得税---资产负债表债务法9）企业合并---商誉及商誉减值10）金融资产---公允价值计量11）减值准备—按旧准则会计政策测试 2、首次执行日采用未来适用法的项目1）存货2）无形资产--正在开发和加工的无形资产3）购销业务--超过正常信用条件延期付款（或收款），实质上具有融资性质的购销业务4）会计估计5）减值准备—按新准则会计政策测试（三）首次执行日过渡衔接1、货币资金，直接按账面余额过渡。 使用受限制的货币资金需要在现金流量表中披露。2、应收票据和应收账款，直接按账面余额过渡。应重新测试减值准备，按原准则测试减值准备应作为会计差错追溯调整；按新准则测试减值准备应按未来适用法处理（下同）。3、存货，直接按账面余额过渡。1）需要跨期完工的存货，其借款费用资本化，不追溯调整；自首次执行日后，按新准则处理。2）原采用后进先出法核算的存货改按其他方法核算的，不追溯调整；自首次执行日后，按新准则处理。3）应重新测试减值准备。4、交易性金融资产1）对原在短期投资核算的股票、基金、权证及债券项目，进行复核，依据企业持有意图，进行重分类，对计划近期内出售的股票（获取差价）、基金权证及债券项目划分至交易性金融资产。2）对原在表外披露的金融衔生工具，如远期外汇合同等，符合确认为交易性金融资产的，应预以确认。3）划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益（交易性金融资产）的，应当在首次执行日将其调整为按公允价值计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。 借：交易性金融资产 贷：盈余公积 未分配利润 （或相反）5、其他流动资产，待摊费用中有预付性质的款项，如预付保险费、预付租金等，可以列入预付款项核算或列入其他流动资产核算。 对于已经实际发生的、没有明确期限的、原来通过估计和判断在一年内分期承担的费用（如固定资产修理费），按照新会计准则的精神应该于发生时一次性核销处理。 因此首 次执行日“待摊费用”余额符合上述含义的，可直接过渡，但如果不属于上述可列入预付款项核算的内容，只能计入首次执行日当期损益。 其他不归于上述流动资产项目的内容，应列入其他流动资产项目。6、可供出售金融资产，对原在长短期投资核算的股票、权证、基金及债券项目，进行复核，依据企业持有意图，进行重分类，对持有意图不明确的股票、权证、基金及债券项目或不具重大影响的限定性股权项目应划分可供出售金融资产。 1)划分为可供出售金融资产的，应当在