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实质重于形式原则的实务运用和思考 实质重于形式原则的实务运用和思考转载自： 《中国注 册会计师》 （非执业会员版）2015 年第 4 期总第 23 期作者： 楼胜亚 摘要： “实质重于形式”原则要求企业应当按照交易或 者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交 易或者事项的法律形式为依据。尽管实质重于形式属于次级 质量要求，但在复杂经济交易中，经济实质可能与其外在形 式存在较大背离，需要通过对整个交易各种因素包括合同条 款、交易背景、交易对象的关系等进行综合分析才能得出相 对合理的结论。此时，实质重于形式原则的运用是可靠性这 一首要质量要求的保障，也是可靠性的一个组成部分。关键 词：实质 形式 职业判断 会计信息是对企业经济活 动的反映，而企业的经济活动需在国家各项法律法规的规范 下实施，因此大多数情况下，企业发生的交易和事项其经济 实质和法律形式是一致的，如购销合同约定商品交付验收后 购买方拥有相应产品与所有权相关的所有权利并承担相应 风险，购买方在出具验收资料后 10 日内支付所有货款。此 时，商品交付验收表明交易按照合同规定履行，符合收入确 认标准。 但随着经济业务的日趋复杂， 创新交易的不断发展， 很多交易或事项的经济实质与其法律形式出现不一致，需要 运用实质重于形式原则进行分析和判断。实质重于形式是会 计信息质量要求之一，要求企业应当按照交易或者事项的经 济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项 的法律形式为依据。对同一事项经济实质的理解不同，会导 致后续会计确认、 计量和报告存在重大差异。 以下通过案例， 探讨实质重于形式原则的具体运用及对会计信息质量的重 大影响。 一、案例一 1. 基本情况 根据当地政府 要求，某公司电厂机组被纳入淘汰落后产能计划，需实施整 体关停。 另根据当地政府相关文件精神， 该电厂整体关停后， 其现有国有土地（性质为工业用地）先在规划部门调整为商 住用地，之后进行公开招拍挂，地方财政局、国土资源局将 公开招拍挂取得的出让金计提部分建设资金后全部返还给 公司。上述资产关停及处置方案也经公司董事会及股东大会 审议通过。 根据上述文件及会议决定，公司于当年将电 厂资产实施整体关停并转入固定资产清理，相应原土地使用 权账面价值为 900 万元。 2014 年，公司将电厂相应国有土 地使用权交地方政府依法收回，规划部门将土地性质调整为 商住用地后由土地交易中心按新的商住用地规划对其进行 公开招拍挂出让。公司考虑到该区域未来的升值空间，经董 事会决议通过，由下属全资子公司参与竞买上述出让土地， 最终由该子公司以 1 亿元竞得该地块。 子公司在 2014 年 12 月支付土地款 6000 万元，当地政府按照原承诺的文件向公 司返还 4800 万元，剩余的 4000 万元土地款预计在 2015 年 1 月支付，政府在 2015 年 4 月底在扣缴相关费用后支付剩 余的应返还给公司的款项。在实际招拍挂过程中，只有该子 公司一家企业参与竞拍， 并以挂牌底价成交。 2. 会计处 理分析 上述交易涉及到了对实质重于形式原则的运用， 具体而言，即土地收储和子公司拍得土地是一项交易还是不 同的交易。 （1 ）从法律形式上看，该土地收储和子公 司拍得土地系分开的交易，而且土地的招拍挂从形式上看是 公开的、符合条件的主体均可参与的政府主导行为，也可以 视同土地收储之后另外一项独立的业务，由