流转环节小税种会计核算与税收筹划.pptx

第5章 流转环节小税种的 核算与筹划;流转环节小税种核算与筹划;一、城建税;(二)城建税的根本规定;根本规定(税率);(三)减税、免税;(四)计税依据和计算;计税依据和计算;;(五)教育费附加;应纳教育费附加=实际缴纳(增值税+消费税＋营业税)×征收比率 [例]某市区一企业11月实际缴纳增值税30万元，消费税25万元，营业税15万元。计算该企业应缴纳的教育费附加。;;教育费附加的减免规定;二、关税;关税分类;关税分类;4、按保护形式分类 关税壁垒：以提高关税的方法限制外国商品进口的措施。 非关税壁垒:除关税以外的一切限制进口的措施.;(三)纳税人、征税对象;(四)关税税率;;我国海关的原产地规定 ⑴对于完全在一个国家内生产或制造的进口货物，生产国或制造国即视为该货物的原产国； ⑵对经过几个国家加工、制造的货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为货物的原产国。税那么中归类改变，或虽未改变，但加工增值局部所占比例超过30％，作为实质加工对待。 ⑶对于零件、部件、备件及工具，如与主件同时进口，且数量合理，按主件原产地确定；如分别进口，按各自原产国确定。;;(五〕关税的申报与缴纳;;;;(六)关税的计算;;;[案例]某进出口公司从美国进口卷烟一批，进口申报价格FOB价100 万美元，运费20万美元，保险费率0.3％，当日汇率1：6.5。适用最惠国税率25％。;进口关税的计算;进口关税的计算;进口关税的计算;进口关税的计算;2、出口关税的计算;;;;关税的筹划;方案一，利用原产地与中国是否签订有关协议来进行税收筹划。 方案二，利用对报关资料不齐全采用定税进行筹划。 英特公司采纳第二方案。出现“申报资料不全〞，请求海关谅解。海关交稽查部门。海关稽查调研，最后按每辆70万元价作为计算关税的依据。 实际节省关税=(90-70)×100×50％=1000(万元) 配合海关调查发生费用50万元，实际收益950万元;三、资源税;资源税征税范围;资源税计算;案例:某油田10月份生产原油15万桶，不含税售价500元/桶，其中：向外销售10万桶，自用原油5万桶。在生产原油同时生产天然气106 000千立方米，不含税售价2元/立方米，其中：对外销售100 000???立方米，自办炼油厂耗用6 000千立方米。原油单位税额24元/吨，天然气单位税额15元/千立方米。计算10月份应纳资源税。〔原油和天热气税率为5%〕;［案例］某煤矿12月份生产原煤180 000吨，对外销售原煤80 000吨。该矿还用自产原煤加工洗煤，自用原煤数量无法确定，但知本月销售洗煤70 000吨，综合回收率70％，原煤适用税额2元/吨。计算12月份该煤矿应纳资源税。;四、土地增值税及其税收筹划;(一)土地增值税根本规定;3.征税范围;对假设干具体情况的判定;4.税率;5.税收优惠;(二)土地增值税计算;3、房地产开发费用 利息支出能按转让房地产工程计算分摊并提供金融机构证明的， 开发费用=利息+(土地款+开发本钱)×5％以内 否那么，开发费用=(土地款+开发本钱)×10％以内 4、与转让房地产有关的税金 营业税、城建税、教育费附加允许全额扣除，房地产公司印花税不允许扣除，其他企业印花税可扣除. 5、从事房地产开发的纳税人，可以加计扣除土地款和开发本钱之和的20％; [案例]新新房地产开发公司转让写字楼一栋，获得货币收入20 000万元，支付土地款4 000万元，开发本钱3800万元，开发费用共计1 400万元〔其中利息1 000万元，未超过标准，其他开发费用扣除比例5％〕，按规定支付了转让环节应缴纳的营业税(5％)、城建税(7％)、教育费附加(3％)和印花税(0.5‰)，计算该公司应纳土地增值税。;转让房地产收入20 000万元 允许扣除工程金额： 开发费用=1 000+(4 000+3 800)×5％=1 390万元 转让环节税金=20 000×5％×(1+7％+3％)=1 100万元，房地产公司的印花税不允许扣除。 加计扣除=(4 000+3 800)×20％=1 560万元 允许扣除总计=4 000+3 800+1 390+1 100+1 560 =11 850万元 增值额=20 000-11 850=8 150万元 增值额占扣除工程比例=8 150÷11850=68.78％， 适用税率40％，扣除率5％ 土地增值税=8150×40％-11850×5％=3260-592.5 ＝2667.5〔万元〕;[案例]兴业公司是主营产品制造的生产企业，该公司建造普通住宅一栋销售给本企业职工，获得货币收入5 000万元，支付土地款2 000万元，开发本钱1 600万元，开发费用计800万元，利息支出不能提供