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企业代扣代缴个税的账务处理 企业代扣代缴个税的账务处理企业代扣代缴个税的账务处理企业代扣代缴个税的账务处理个人所得税是以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。在实际工作中，扣缴义务人为纳税人代扣代缴个人所得税可分为以下两种状况：〔1〕纳税人自己负担个人所得税，扣缴义务人只负有扣缴义务；〔2〕扣缴义务人既为纳税人负担税款，又负有扣缴义务。不少企业在履行扣缴义务时没有严格区分上述两种状况导致税款计算错误，此外对扣缴义务人代付税款的会计处理没有明确规定。那么，企业应如何正确计算代扣代缴的个人所得税及进展账务处理呢？下面笔者依据新《中华人民共和国个人所得税法》〔以下简称〕的相关规定，以企业常常发生的支付工资薪金、劳务酬劳代扣代缴个人所得税业务为例进展分析。一、支付工资薪金代扣代缴个税〔一〕由纳税人自己负担税款1、计算方法《个人所得税法》规定，工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。工资、薪金所得适用5%—45%的九级超额累进税率。其应纳税额的计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数例1：某企业职工王力2008年3月份获得工资、薪金所得5500元，由职工自己负担个人所得税款。王力应缴纳个人所得税的计算过程如下〔假设本文在计算个人所得税应纳税所得额时，仅减除费用标准2000元，下同〕：依据含税级距对应的适用税率和速算扣除数，求得：王力应缴纳个税＝〔5500－2000〕×15%－125＝525－125＝400〔元〕2、账务处理为了正确记录、反映个人所得税的代扣代缴状况，支付工资、薪金所得的单位在代扣代缴个人所得税时，应通过“应交税费——应交个人所得税〞科目核算。在支付工资、薪金所得的同时代扣个人所得税，借记“应付职工薪酬〞科目；贷记“现金〞、“银行存款〞、“应交税费——应交个人所得税〞等相关科目。实际代缴个人所得税时，借记“应交税费——应交个人所得税〞科目；贷记“银行存款〞科目。依据例1的计算结果，企业应作如下账务处理：〔1〕月末计提应发工资〔含税〕时借：生产本钱等5500贷：应付职工薪酬5500〔2〕支付工资并代扣个人所得税时借：应付职工薪酬5500贷：现金或银行存款5100应交税费——应交个人所得税400 〔3〕代缴个人所得税时借：应交税费——应交个人所得税400 贷：银行存款400〔二〕由扣缴义务人代付税款依据新《中华人民共和国企业所得税法》〔以下简称“新税法〞〕的规定，在计算应纳税所得额时，与获得收入无关的支出不得税前扣除。因此，计提雇主代雇员负担的税款应计入“营业外支出〞科目，但在计算企业所得税时作为纳税调整增加额处理，除雇主代雇员负担的税款外的工薪支出根据受益对象安排计入相关的本钱、费用或其他科目，并可以根据新税法的规定在计算企业所得税税前扣除。即借记“生产本钱〞、“制造费用〞、“销售费用〞、“管理费用〞等科目，贷记“应付职工薪酬〞科目。详细的计算方法和账务处理应区分以下不怜悯况：1、雇主为雇员全额负担税款〔1〕计算方法应纳税所得额＝〔不含税收入额－费用扣除标准－速算扣除数〕÷〔1－税率〕应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数需要留意的是，上述应纳税所得额公式中的“税率〞，是指不含税所得按不含税级距对应的税率；应纳税额公式中的“适用税率〞，是指应纳税所得额按含税级距所对应的税率。例2：承例1，假设企业为王力全额负担个人所得税。王力应缴纳个人所得税的计算过程如下：依据不含税级距对应的适用税率和速算扣除数，求得：应纳税所得额＝〔5500－2000－125〕÷〔1－15%〕＝3375÷85%＝3970.59〔元〕应缴纳个税＝3970.59×15%－125＝470.59〔元〕〔2〕账务处理①计提应付职工薪酬时借：生产本钱5500贷：应付职工薪酬5500②计提代付个人所得税时借：营业外支出470.59贷：应付职工薪酬470.59③支付职工薪酬时借：应付职工薪酬5970.59贷：现金或银行存款5500应交税费——应交个人所得税 470.59④缴纳个人所得税时借：应交税费——应交个人所得税470.59贷：银行存款470.592、雇主为雇员定额负担局部税款〔1〕计算方法应纳税所得额＝雇员获得的工资+雇主代雇员负担的税款－费用扣除标准应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数例3：承例1，假设企业为王力定额负担个人所得税300元。王力应缴纳个人所得税的计算过程如下：应纳税额＝〔5500+300－2000〕×15%－125＝570－125＝445〔元〕，其中雇主负担300元，雇员负担145元。〔2〕账务处理①计提应付职工薪酬时借：生产本钱等5500贷：