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浅析资产负债表债务法下所得税费用的核算 2010-1-15 9:26 不详 【大 中 小】 【打印】【纠错】 摘要 ：为解决会计人员掌握新准则时操作困难问题， 笔者采用逐层分解方法， 对所得税 费用逐层分解， 得出所得税费用核算总公式。 本文认为： 通过从当期应缴所得税和递延所得 税两个方向展开对所得税费用的分解， 清楚地向会计人员展现所得税费用核算各个环节， 便 于其在新准则下进行所得税核算。 关键词 ：当期应交所得税 ,递延所得税 ,所得税费用 0 引言 本文从当期应交所得税和递延所得税两个方向对所得税费用核算进行分解， 使会计人员 清楚掌握资产负债表债务法下所得税费用的核算过程。 1 当期应交所得税的核算 1.1 核算公式 1.1.1 当期应交所得税＝应纳税所得额 ×所得税率。 1.1.2 应纳税所得额＝会计利润＋按会计准则规定计入利润表但不允许税前扣除的费用 ＋／－计入利润表的费用与可予税前抵扣的费用金额之间的差额＋／－计入利润表的收入 与应计入应纳税所得额的收入之间的差额－税法规定的不征税收入＋／－其他需要调整的 因素 [1] 。 1.1.3 当期应交所得税＝［会计利润＋／非暂时性差异＋可抵扣暂时性差异－应纳税暂 时性差异 ] ×所得税 率。 1.2 非暂时性差异 1.2.1 概念。因税法规定与会计准则规定在收入和费用确认范围和标准不一致所造成的 差异。 [2] 1.2.2 处理。非暂时性性差异只影响当期应税利润，不影响以后各期纳税额，不作账务 处理。 在计算所得税费用和当期应交所得税时， 需将其调整税前会计利润。 如： 北方公司向 关联企业捐赠现金 400万。会计上，这笔捐赠支出作为费用，可冲抵利润表中的会计利润。 但按照税法规定， 这笔捐赠支出不允许税前扣除， 要缴所得税。 因此产生 400万永久性差异。 1.3 暂时性差异 1.3.1 可抵扣暂时性差异 ①概念。 在确定未来收回资产或清偿负债期间应纳税所得额时， 将导致产生可抵扣金额 的暂时性差异。 [3] 资产计税基础指企业收回资产账面价值过程中， 计算应纳税所得额时按税法可自应税经 济利益中抵扣的金额。 资产账面价值指资产入账时的价值。 负债计税基础指负债账面价值减 去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 负债账面价值指负债入账时 的价值。 ②产生。当资产账面价值小于计税基础，或负债账面价值大于计税基础时，产生可抵扣 暂时性差异。 公式： 可抵扣暂时性差异＝资产计税基础－账面价值， 或： 可抵扣暂时性差异 ＝负债账面价值－计税基础。 如：北方公司 2006年 12月购入一台新设备并投入使用。 设备原 值为 100万，预计净残值为 4万；折旧年限为 5年；会计上用双倍余额递减法计提折旧，税法 按直线法提折旧。 2007年税法折旧额＝（ 100－4 ）÷5 ＝19.2万。因此， 2007年末固定资产的 计税基础＝ 100－19.2＝80.8万。折旧率＝ 40% ，折旧额＝ 100×40% ＝40万。账面价值＝ 100 －40 ＝60万。可抵扣暂时性差异＝计税基础－账面价值＝ 80.8 －60 ＝20.2 万。 1.3.2 应纳税暂时性差异 ①概念。 指在确定未来收回资产或清偿负债期间应纳税所得额时， 将导致产生应税金额 的暂时性差异。 [4] ②产生。当资产账面价值大于