会计基础 第十章.ppt

三、债权、债务的发生和结算 （一）应收及预付款项 1、商业折扣和现金折扣 商业折扣情况下，应收账款入账金额按扣除商业折扣后的实际售价确认。 现金折扣下企业应收账款的实际数额随着客户付款是否及时而异。 2、应收账款发生和收回的账务处理 例题：销售给大华公司甲产品100,000元，增值税率17%，以银行存款代付运杂费1000元，款项未收到。 （1）没有折扣的情况下，应收账款按全部金额入账 借：应收账款－大华公司 118000 贷：主营业务收入 100000 应交税费－应交增值税（销项税额）17000 银行存款 1000 收到货款时： 借：银行存款 118000 贷：应收账款－大华公司 118000;（2）在商业折扣情况下，应收账款按扣除商业折扣后的净值 入账 上述例题，如果给大华公司以10%的商业折扣。则账务处理如下： 借：应收账款－大华公司 106300 贷：主营业务收入 90000 （100000×90%） 应交税费－应交增值税（销项税额） 15300 （90000×17%） 银行存款 1000 （3）在现金折扣情况下，发生的折扣作为财务费用处理 上述例题，如果为促使客户尽早付款，给予现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。 ①销售时.按全部金额入账 借：应收账款－大华公司 118000 贷：主营业务收入 100000 应交税费－应交增值税（销项税额） 17000 银行存款 1000;②如果大华公司在10天内付款，折扣部分记入“财务费用”。 借：银行存款 115640 财务费用 2360 （118000×2%） 贷：应收账款－大华公司 118000 ③如果大华公司在11-20天内付款，折扣部分记入“财务费用”。 借：银行存款 116820 财务费用 1180 （118000×1%） 贷：应收账款－大华公司 118000 ④如果大华公司超过20天付款，则没有折扣，按全部价款收回。 借：银行存款 118000 贷：应收账款－大华公司 118000 ;3、应收账款减值（坏账准备）的账务处理 （1）科目设置 坏账准备 1.实际发生坏账时冲销的坏账金额 当期计提的坏账准备 2.冲减多计提的坏账准备 余额表示计提尚未转销的坏账准备 （2）坏账准备的计提及账务处理 当期坏账准备应计提额 ＝当期期末“应收账款”余额×计提比率-上前期末“坏账准备”贷方余额（借方余额用+号） 当期期末“坏账准备”余额＝当期期末“应收账款”余额×计提比率 ;例题：大华公司2005年开始计提坏账准备，计提比率为5‰，2005年末 应收账款余额500000元，2006年末应收账款余额800000元，2007年5 月发生坏账损失5000元，2007年末应收账款余额600000元，2008年3 月，去年发生的坏账又能够收回。2008年末应收账款余额400000元。 ①2005年末应计提的坏账准备＝500000×5 ‰＝2500 借：资产减值损失－计提的坏账准备 2500 贷：坏账准备 2500 ②2006年末应计提的坏账准备＝ 800000×5 ‰－2500＝1500 借：资产减值损失－计提的坏