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第七章 存货内部控制;存货舞弊;存货的“奥秘”－－美国法尔莫公司会计报表舞弊 背景资料： 从孩提时代开始，米奇·莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球队打球。然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。 莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。他首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。 不幸的是，这一切辉煌都是建立在资产造假——未检查出来的存货高估和虚假利润的基础上，这些舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的破产,同时也使为其提供审计服务的“五大”事务所损失了数百万美元。 ;自获得第一家药店开始，莫纳斯就梦想着把他的小店发展成一个庞大的药品帝国。其所实施的策略就是他所谓的“强力购买”，即通过提供大比例折扣来销售商品。莫纳斯首先做的就是把实际上并不盈利且未经审计的药店报表拿来，用自己的笔为其加上并不存在的存货和利润。然后凭着自己空谈的天份及一套夸大了的报表，在一年之内骗得了足够的投资用以收购了8家药店，奠定了他的小型药品帝国的基础。这个帝国后来发展到了拥有300家连锁店的规模。一时间，莫纳斯成为金融领域的风云人物，他的公司则在阳土敦市赢得了令人崇拜的地位。 一次偶然的机会, 这个精心设计的、至少引起5亿美元损失的财务舞弊事件浮出水面，但是，莫纳斯和他的公司炮制虚假利润已达十年之久。 法尔莫公司的财务总监认为因公司以低于成本出售商品会招致严重的损失，但是莫纳斯认为通过“强力购买”，公司完全可以发展得足够大，以使得它能顺利地坚持它的销售方式。最终在莫纳斯的强大压力下，财务总监也卷入了这起舞弊案件。在随后的数年之中，他和他的几位下属保持了两套账簿，一套用以应付注册会计师的审计，一套反映糟糕的现实。 ;他们的做法是： 先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”，然后再将该账户的金额通过虚增存货的方式重新分都到???司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。 财务部门之所以可以隐瞒存货短缺，是因为注册会计师只对300家药店中的4家进行存货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员便将那4家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的296家药店。如果不考虑其会计造假，法尔莫公司实际已濒临破产。在最近一次审计中，其现金已紧缺到供应商因其未能及时支付购货款而威胁取消对其供货的地步。 注册会计师们一直未能发现这起舞弊，他们为此付出了昂贵的代价。这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了3亿美元。财务总监被判33个月的监禁，莫纳斯本人则被判入狱5年。 ;思考： 一个以低于成本出售商品的公司怎么能赚钱呢？ 为什么注册会计师们一直未能发现法尔莫公司舞弊的迹象呢？ 为什么不诚实的企业热衷于使用存货舞弊呢？;存货及其构成;存货的特点;存货的价值确定涉及两个要素：数量和价格。 1、准确确定存货数量比较困难。 2、不同的存货计价方法会带来存货价值的差异。 存货价值的操纵手法 1、虚构存货 2、存货盘点操纵 3、不恰当的存货资本化 ;企业存货管理中的常见弊端;存货内部控制目标;存货内部控制关键点;不相容职务分离;业务归口办理;存货业务授权批准制度;存货的取得、验收与入库控制;存货的取得、验收与入库控制;验收与入库控制;存货入库控制;存货入库控制;存货入库控制;存货入库控制点;存货入库控制点;存货仓储与保管控制;存货仓储与保管控制;存货储存保管控制要求;存货领用、发出与处置控制;存货领用与发出控制;存货出库控制;存货出库控制;存货出库控制;存货处置;存货处置控制;存货处置控制;存货处置控制;存货处置控制;存货处置控制;存货处置控制;存货计价控制;郑百文任意改变存货核算方法;郑百文任意改变存货核算方法;郑百文任意改变存货核算方法;计提存货跌价准备控制;盈余管理——资产减值不可转回;一组数据;问题一 ;解答： 第8号准则的出台并未能完全封死上市公司利润操纵的主通道。 因为新准则并未明确针对存货、短期投资、应收款项等项目的减值准备能否冲回的问题。企业中除非流动资产外，流动资产中应收账款和存货的比例也相当大，利用应收账款和存货进行盈余管理的操作性仍然很大。 一组数据： ;从 2003 年的实证研究数据看，1101 家上市公司计提了减值准备，其中 8 项减值准备净额主要由坏账准备、固定资产减值准备、存货跌价准备和长期投资减值准备构成，分别占总计提净额的 78.45%、13.34%、6.57%和 4.21%，坏账准备和存货跌价准备两项占到了总额的 85% 咸阳偏转