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云南绿大地审计案例分析 摘要：云南省绿大地生物科技股份有限公司（002200.SZ，下称“绿大地”）被称为信誉度最 差的A股上市公司，成立于1996年。它是国内绿化行业第一家上市公司，号称园林行业上市 第一股。2010年 3月因涉嫌信息披露违规被立案稽查。证监会发现该公司存在涉嫌“虚增资 产、虚增收入、虚增利润”等多项违法违规行为。2011年3月17 日，绿大地创始人兼董事长 何学葵因涉嫌欺诈发行股票罪被捕，自此股价一路下跌，半年多跌幅超过75%。本文从虚增资 产、虚增收入、现金流、频繁更换事务所这几个方面揭开了绿大地的财务“造假术”。 关键词：虚增 舞弊 造假 一、 绿大地之造假手段 （一）虚增资产 绿大地2007年上市时的招股说明书显示，绿大地的固定资产净额为5066.35万元，该公司在昆明开 发区内的办公楼等固定资产额为942.59万元，总共26.5亩土地，其总部所在地除房屋、道路及庭前绿化 外的“外地坪、沟道”也作价107.66万元。 绿大地的马鸣基地3 口深水井平均每口价值72.27万元。而该招股说明书上的另一口深井，金殿基地 深水井却只值8.13万元，价格相差近10倍。绿大地购买马龙县旧县村委会土地960亩，金额为955万元， 虚增土地成本900万元；2005年4月购买马龙县马鸣土地四宗计3500亩，金额为3360万元，虚增土地成 本3190万元 （二）虚增收入，玩弄现金流 为达到上市目的，绿大地注册了一批由绿大地公司实际控制的关联公司，采用伪造合同、发票等手 段虚构交易业务，虚增收入。绿大地在上市之前一共有一二十枚假公章来伪造上市材料，自设关联方疯 狂倒账。上市后，那些曾为绿大地增加营业收入、净利润的采购大户陆续神秘“蒸发”。其中一个合同是 和浙江丽臣签订的，但事实上丽臣根本没有买绿大地的苗木。相关人士指出，上市前绿大地的一些销售 合同是伪造的，他们私刻别人的印章。 绿大地2010年一季报中，仅合并现金流项目就有多达27项差错，其中8项差错为几千万，12项差 错则多达12项。在“筹资活动产生的现金流量”中，取得借款收到的现金、筹资活动现金流入小计、偿 还债务支付的现金分别为1.57亿、1.57亿、6.14亿，更正后均为空白。绿大地有没有借到1.57亿的资 金，有没有偿还6.14亿的债务，为什么会存在巨额的虚构数据。此外，该公司此间的筹资活动现金流出 小计差异6.08亿元，筹资活动产生的现金流量净额差异4.52亿元，现金及现金等价物净增加额差异7.05 亿元。这三项被查后都修正为几千万元。 2009年到2010年期间，绿大地突然出现金额巨大的销售退回。根据绿大地2009年年报确认2009年 苗木销售退回1.9亿。2008年苗木销售退回2349万元，追溯调整减少2008年度营业收， 导致净利润减少1153万元。但是绿大地对2008年的销售退回未做账务处理，这些隐瞒的数据在2010年 4月30 日才公之于众。 （三）频繁更换事务所 年份 事务所名称 审计费用 审计意见 上年变更原因 2008 中和正信 30万 无保留意见 鹏城会计师事务所工作安排 2009 中审亚太 50万 保留意见 中和正信与天健光华合并 2010 中准 50万 无法表示意见 中审亚太的工作安排 - - 1 - - 绿大地在三年的时间就更换了3家审计机构，而且每次都是发生在年报披露前夕。在2008年之前， 深圳鹏城会计师事务与绿大地合作7年。加之审计费用在更换事务所之后增长近一倍，让人怀疑绿大地可 能购买审计意见。 二、 事件分析和措施 （一）资产的审计程序 采购业务尤其严格的内部控制程序，从编制需求计划和采购计划、请购、选择供应商、确定采购价 格到订立采购合同、管理供应过程，再到验收、付款、会计控制，每一个环节都有相应的采购记录，如请 购单、订购单、购货合同、购货发票、入库单、应付凭单。审计机构抽查购货合同、部分采购业务的凭证 和记录等，获取应付账款明细表。注册会计师应抽查若干重要的供应商明细记录，如对账单余额与绿大地 的应