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第十一章（1） 印花税法 一、纳税义务人 　　印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人，包括内、外资企业，各类行政（机关、部队）和事业单位，中、外籍个人。印花税的纳税人，又可分为以下几类： （一）立合同人。指合同的当事人。不包括合同的担保人、证人、鉴定人。 （二）立据人。 （三）立账簿人。 （四）领受人。权力、许可证照的领受人。 （五）使用人。在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。 （六）各类电子应税凭证的签订人。 需要注意的是，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。 二、税目、税率 （一）合同 1.购销合同按购销金额0.3‰ 2.加工承揽合同按加工或承揽收入0.5‰ 3.建设工程勘察设计合同按收取费用0.5‰ 4.建筑安装工程承包合同按承包金额0.3‰ 5.财产租赁合同按租赁金额1‰ 6.货物运输合同按收取的运输费用0.5‰ 7.仓储保管合同按仓储收取的保管费用1‰ 8.借款合同（包括融资租赁合同）按借款金额0.05‰ 9.财产保险合同按收取的保险费收入1‰ 10.技术合同按所载金额0.3‰ （二）书据 11.产权转移书据按所载金额0.5‰ “产权转移书据”，是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据，包括土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等权力转移合同，以及个人无偿赠与不动产所签订的“个人无偿赠与不动产登记表”等。 “股权转让书据”：此税率属于后增加的，《税目税率表》上没有此税率。自2001年11月16日起，由4‰改为按2‰征收，2005年1月24日起调为1‰，包括A股和B股。财政部决定从2007年5月30日起，调整证券交易印花税税率，由现行1‰调整为3‰。 （三）账簿 12.营业账簿记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计0.5‰；其他账簿按件贴花5元。 （四）证照 13.权利、许可证照按件贴花5元。 【例题】下列各项中，应当征收印花税的项目有（　 ）。（2000年） 　　A.产品加工合同　 　B.法律咨询合同 　　C.技术开发合同　　 D.出版印刷合同 　　 【答案】ACD 【例题】下列各项中，应按照“产权转移书据”交纳印花税的有（　）。 　 A.土地使用权出让合同　　 B.土地使用权转让合同 　 C.非专利技术转让合同　　 D.商品房销售合同 　　 【答案】ABD。“产权转移书据”包括土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等权力转移合同。非专利技术转让合同属于“技术合同”。 三、计税依据与应纳税额 　（一）13个税目计税金额的确定 　 1.购销合同，计税依据为购销金额。如果是以物易物方式签订的购销合同，计税金额为合同所载的购、销金额合计数，适用税率0.3‰。 　　 2.加工承揽合同，计税依据为加工或承揽收入。 　　如果由委托方提供原材料金额的，原材料不计税 ，计税依据为加工费和辅料，适用税率0.5‰。 　 　如果是由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，加工费金额按“加工承揽合同”，原材料金额按“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；合同中不划分加工费金额与原材料金额的，应按全部金额，依照“加工承揽合同”计税贴花。 【例题】甲公司与乙公司签订一份加工合同，甲公司提供价值30万元的辅助材料并收取加工费25万元，乙公司提供价值100万元的原材料。甲公司应纳印花税多少。 　【答案】加工承揽合同印花税的计税依据为受托方收取的加工费和提供的辅助材料金额之和。应纳印花税=（30+25）×0.5‰×10000=275（元） 【例题】某电子企业4月与某工厂签订加工承揽合同，受托加工一批专用电子部件。合同规定，电子企业提供价值85万元的原辅料，另收加工费20万元； 【答案】应纳税额 = （85×0.3‰+20×0.5‰）×10000 =255+100=355（元） 3.建设工程勘察设计合同，计税依据为勘察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）。 4.建筑安装工程承包合同，计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同或转包合同，应以新的分包合同或转包合同所载金额为依据计算应纳税额。 【例题】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6000万元（含相关费用50万元）。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企