内部控制审计报告技术提示——【IPO财报审计 底稿】.pdf

旗开得胜 内部控制审计报告的技术提示 一、内部控制审计报告的四种类型 （一）出具无保留意见内部控制审计报告的条件 如果符合下列所有条件，注册会计师应当对内部控制出具无保留意见的内部 控制审计报告： （1）在基准日，被审计单位按照适用的内部控制标准的要求， 在所有重 大方面保持了有效的内部控制； （2）注册会计师已经按照《企业内部控制审计指引》的要求计划和实施审 计工作，在审计过程中未受到限制。 （二）对内部控制报告加强调事项段的说明 如果认为内部控制虽然不存在重大缺陷，但仍有一项或多项重大事项需提请 内部控制报告使用者注意，注册会计师应当在内部控制报告中增加强调事项段予 以说明。 如果存在下列情况，注册会计师应当考虑在内部控制审计报告中增加强调事 项段： （1）如果确定企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当，注册 会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段，说明这一情况及解释得出该 结论的理由。 （2）如果注册会计师知悉在基准日并不存在、但在期后期间发生的事项， 且这类期后事项对内部控制有重大影响，注册会计师应当在内部控制审计报告中 1 读万卷书 行万里路 旗开得胜 增加强调事项段，描述该事项及其影响，或提醒内部控制审计报告使用者关注企 业内部控制评价报告中披露的该事项及其影响。 （三）对内部控制发表否定意见的情形 如果认为内部控制存在一项或多项重大缺陷，除非审计范围受到限制，注 会计师应当对内部控制发表否定意见。 否定意见的内部控制审计报告还应包括重大缺陷的定义、重大缺陷的性质及 其对内部控制的影响程度。 如果重大缺陷尚未包含在企业内部控制评价报告中，注册会计师应当在内部 控制审计报告中说明重大缺陷已经识别、但没有包含在企业内部控制评价报告 中。 如果企业内部控制评价报告中包含了重大缺陷，但注册会计师认为这些重大 缺陷未在所有重大方面得到公允反映，注册会计师应当在内部控制审计报告中说 明这一结论，并公允表达有关重大缺陷的必要信息。 （四）对内部控制发表无法表示意见的情形 如果审计范围受到限制，注册会计师应当解除业务约定或出具无法表示意见 的内部控制审计报告。 在出具无法表示意见的内部控制审计报告时，注册会计师应当在内部控制审 计报告中指明审计范围受到限制，无法对内部控制的有效性发表意见，并单独段 落说明无法表示意见的实质性理由。 只要认为审计范围受到限制将导致无法获取发表审计意见所需的充分、适当 的审计证据，注册会计师不必执行任何其他工作，即可对内部控制出具无法表示 2 读万卷书 行万里路 旗开得 意见的内部控制审计报告。在这种情况下，内部控制审计报告的日期应为注册会 计师已就该报告中陈述的内容获取充份、适当的审计证据的日期。 二、非财务报告内部控制缺陷的处理 （一）注册会计师认为非财务报告内部控制缺陷为一般缺陷的 ，应当与企业 进行沟通 ，提醒企业加以改进，但无需在内部控制审计报告中说明 ； （二）注册会计师认为非财务报告内部控制缺陷为重要缺陷的 ，应当以书面 形式与企业董事会和经理层沟通 ，提醒企业加以改进，但无需在内部控制审计报 告中说明 ； （三）注册会计师认为非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷的 ，应当以书面 形式与企业董事会和