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1 深化增值税改革政策解读 降低增值税税率 一 扩大进项税额抵扣范围 二 三 四 五 加计抵减政策 试行增值税期末留抵退税 增值税申报表调整 第1页/共69页 主要政策依据 1. 《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号） 2.《国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第14号） 3. 《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第15号） 政策依据 第2页/共69页 一、降低增值税税率 增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。 纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。 现行增值税三档税率：13%、9%、6%。 （一）政策规定 第3页/共69页 一、降低增值税税率 13%税率： 纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物，除适用9%、6%的税率外，税率为13%。 （一）政策规定 第4页/共69页 一、降低增值税税率 9%税率： 自2019年4月1日起，增值税一般纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口下列货物，税率为9%： ——粮食等农产品、食用植物油、食用盐； ——自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品； ——图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物； ——饲料、化肥、农药、农机、农膜； ——国务院规定的其他货物。 （一）政策规定 第5页/共69页 一、降低增值税税率 6%税率 增值税一般纳税人销售增值电信服务、金融服务、现代服务（租赁服务除外）、生活服务、无形资产（不含土地使用权），税率为6%。 （一）政策规定 第6页/共69页 一、降低增值税税率 1. 按照纳税义务发生时间来确定适用税率 相关政策规定： 《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条 《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条 （二）注意事项 第7页/共69页 一、降低增值税税率 《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条 增值税纳税义务发生时间： （一）发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为发票开具的当天。 （二）进口货物，为报关进口的当天。 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生当天。 （二）注意事项 第8页/共69页 一、降低增值税税率 1. 按照纳税义务发生时间来确定适用税率 【例】一家商贸企业，2019年3月签订货物销售合同，合同约定3月20日发货，3月25日收款。实际上，纳税人按照合同约定3月20日发货后，3月25日取得了货款收款凭证，但到4月5日才实际收到货款。按照规定，该纳税人取得索取销售款项凭据的当天是3月25日，纳税义务发生时间在4月1日之前，应适用原税率。 （二）注意事项 第9页/共69页 一、降低增值税税率 2. 开具增值税发票衔接问题 增值税一般纳税人已按原16%、10%适用税率开具的增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，按照原适用税率开具红字发票；开票有误需要重新开具的，先按照原适用税率开具红字发票后，再重新开具正确的蓝字发票。 纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的增值税应税销售行为，需要补开增值税发票的，应当按照原适用税率补开。 （二）注意事项 第10页/共69页 一、降低增值税税率 3. 农产品进项扣除政策 （一）凭票扣除纳税人 （二）核定扣除纳税人 （二）注意事项 第11页/共69页 一、降低增值税税率 3. 农产品进项扣除政策 （一）凭票扣除纳税人 （1）基本规定： 一是普遍性规定，伴随税率调整，纳税人购进农产品，扣除率同步从10%调整为9%。 二是特殊性规定，考虑到农产品深加工行业的特殊性，对于纳税人购进用于生产或委托加工13%税率货物的农产品，允许其按照10%的扣除率计算进项税额。 （2）10%扣除率的适用范围： 10%扣除率仅限于纳税人生产或者委托加工13%税率货物所购进的农产品。 （二）注意事项 第12页/共69页 一、降低增值税税率 3. 农产品进项扣除政策 （一）凭票扣除纳税人