CPA审计教材梳理风险评估.docx

（风险管理）CPA 审计教材梳理风险评估 CPA《审计》教材梳理：风险评估(3) 第三节了解被审计单位及其环境 一、总体要求 注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。 注意： 第一，（1）为外部因素，（2）、（3）、（4）、（6）为内部因素，（5）既有内部因素也有外部因素。 第二，各方面的情况可能会互相影响，注册会计师在了解各方面情况时，应当考虑各个因素之间的相互关系。 二、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 影响被审计单位经营活动的外部因素 因素 了解的主要内容 了解的具体情况 (1)所处行业的市场供求与竞争：如果钢铁行业供求 (1)被审计单位所处行业的总体发 发生很大变化，随之，价格也会发生很大变化，进而 展趋势是什么 判断该钢铁企业的报表是否合理（收入、存货、利润 (2)处于哪一发展阶段，如起步、 等）； 快速成长、成熟或衰退阶段 (2)生产经营的季节性和周期性：房地产行业整体价 (3)所处市场的需求、市场容量和 格上涨时，存货跌价准备的风险不大；相反，就应引 价格竞争如何 起注意； (4)该行业是否受经济周期波动的 (3)产品生产技术的变化：机械制造业生产技术发生 影响，以及采取了什么行动使波动 了变化，产品的加工能力和加工精度大幅度提高，营 产生的影响最小化 (一)行业 业成本就会有所下降。 (5)该行业受技术发展影响的程度 状况 (4)能源供应与成本 如何 能源供应：如果企业所处城市供电能力不足，不能保 (6)是否开发了新的技术 证每周开工七天，生产量和销售量就要引起关注；但 (7)谁是被审计单位最重要的竞争 是企业表示有自备的发电机，注册会计师应调查发电 者，他们所占的市场份额是多少 机是否属实，是否正常运转。 (8)被审计单位及其竞争者主要的 能源成本：钢铁行业的矿石和焦炭供应情况对成本、竞争优势是什么 利润的影响，毛利率是否合理。 (9)被审计单位业务的增长率和总 (5)行业的关键指标和统计数据：企业与整个行业的 体的财务业绩与行业的平均水平 净资产收益率、成本费用利润率、存货周转率、销售 及主要竞争者相比如何，存在重大 增长率等的变化；主要产品毛利率与行业相比是否合 差异的原因是什么 理。 (10)竞争者是否采取了某些行动， 如购并活动、降低销售价格、开发 新技术等，从而对被审计单位的经 营活动产生影响 (1)适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例：如 (1)国家对于某些行业的企业是否 审计商业银行的财务报表，注册会计师是否了解银行 有特殊的监管要求(如对银行、保 险等行业的特殊监管要求) 业的特定惯例和特定要求，银监会的监管要求，新出 (2)是否存在新出台的法律法规(如 台的规定、文件等。 新出台的有关产品责任、劳动安全 (二)法律 (2)对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动 或环境保护的法律法规等)，对被 环境及监 (3)对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、 审计单位有何影响 管环境 财政、税收和贸易等政策 (3)国家货币、财政、税收和贸易 (4)与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的 环保要求：如审计汽车行业时，就要清楚环保的要求， 等方面政策的变化是否会对被审 计单位的经营活动产生影响 如果企业生产的汽车达不到某些大城市的环保要求， (4)与被审计单位相关的税务法规 就会影响到收入、利润等。 是否发生变化 (1)当前的宏观经济状况以及未来 的发展趋势如何 (1)宏观经济的景气度 (2)目前国内或本地区的经济状况 (如增长率、通货膨胀率、失业率、 (三)其他 (2)利率和资金供求状况 利率等)怎样影响被审计单位的经 外部因素 (3)通货膨胀水平及币值变动 营活动 (4)国际经济环境和汇率变动 (3)被审计单位的经营活动是否受 到外币汇率波动或全球市场力量 的影响 (四)了解 对于不同企业，了解的重点可能不同。例如，对从事计算机硬件制造的被审计单位，CPA 可能更关心其市场和竞争以及技术进步的情况；对金融机构，CPA 可能更关心宏观经济 的重点和 走势以及货币、财政等方面的宏观经济政策；对化工等产生污染的行业，CPA 可能更关 程度 心相关环保法规。 三、被审计单位的性质 被审计 单位的 目的 内容 性质 (一)所 1．所有权结构以及所有者与其他人员或单位之间的 有助于 CPA 识别关联方关系并了解 关系 有权结 被审计单位的决策过程 2．考虑关联方关系是否已经得到识别 构 3．关联方交易是否得到恰当核算 良好的治理结构可以对被审计单位 1．