第十八章-资产负债表日后事项.pptVIP

资料二：2014年12月2日，甲公司接受丙公司委托，与丙公司签订了一项总金额为500万元的软件开发合同，合同规定的开发期为12个月。至2014年12月31日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40万元，已发生软件开发成本50万元（均为开发人员薪酬），该合同的结果能够可靠估计，预计还将发生350万元的成本。2014年12月31日，甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工作的测量确定完工进度，经专业测量师测定，该软件的完工进度为10%，根据税法规定，甲公司此项业务免征增值税。甲公司2014年对上述业务进行了如下会计处理（单位：万元） 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40 　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　40 借：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　50 借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　50 　贷：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 【答案】 （2） ①甲公司相关处理不正确，理由：甲公司应按照完工百分比法确认该项软件开发合同的收入和成本，因为经专业测量师测定的完工进度为10%，所以应确认的收入=500×10%=50（万元），应确认的成本=（50+350）×10%=40（万元）。 ②该事项属于资产负债表日后调整事项。 调整分录为： 借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 　贷：以前年度损益调整——营业收入　　　　　　　　　10 借：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 　贷：以前年度损益调整——营业成本　　　　　　　　　10 借：以前年度损益调整——所得税费用　　　 5（20×25%） 　贷：应交税费——应交所得税　　　　 　　　　　　　　5 借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　15 　贷：盈余公积　　　　　　 　　　　　　　　　　　　1.5 　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　13.5 资料三：2014年6月5日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。申请书中的相关内容如下：甲公司拟于2014年7月1日起开始对导航芯片制造技术进行研发，期限24个月，预计研发支出为1 200万元（其中计划自筹600万元，申请财政补贴600万元）；科研成果的所有权归属于甲公司。2014年6月15日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款600万元，但不得挪作他用。2014年7月1日，甲公司收到上述款项后开始研发，至2014年12月31日该项目还处于研发过程中，预计能如期完成。 甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。根据税法规定，该财政补贴款属于不征税收入。甲公司2014年7月1日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理（单位：万元）： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600 　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 600 【答案】 （3）①甲公司的会计处理不正确，理由：该项对综合性项目的政府补助由于难以区分与资产相关和与收益相关的部分，所以整体作为与收益相关的政府补助处理，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入营业外收入。另外，政府补助属于不征税收入，在计算应纳税所得额的时候需要将这部分收入进行调减，不需要缴纳所得税，题目中是按照2014年利润总额6 000万元为基础计算应交所得税和所得税费用，未将政府补助的不征税收入扣除，所以需要将原政府补助计入的收入600万元对应的应交所得税进行调减。 ②该事项属于资产负债表日后调整事项。 调整分录如下： 借：以前年度损益调整——营业外收入　　　　　　　 450 　贷：递延收益　　　　　　　　　　 450（600-600/24×6） 借：应交税费——应交所得税　　　　　　150（600×25%） 　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　 150 借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 270 　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 300 （四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 　　　 2014年 2015年 ①重要差错，追溯重述法，调资产负债表年初数、利润表上年数． ②不重要差错，当作本期发生在本期更正 4月30日，批准报出 日后调整事项处理 （日后事项涵盖期间发现的重要、不重要的差错） 关于前期差错更正 会计差错 本期发现属于以前年度的会计差错 本期发现属于本期的会计差，直接调整本期的相关项目． 报表批准报出后至12月31日之前发现 在1月1日至报表报出之前发现，按日后事项处理． 重要的前期差错，采用追溯重述法． 不重要的前期差，应