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葛家澍｜财务报表和财务报告的概念、作用及改进(上) 【编者按】2021年3月22日，是我国著名会计学大师葛家澍先生的百年诞辰。葛先生曾应邀长期兼任《财会月刊》学术总顾问，无论是我们登门拜谒，还是投书问询，先生都不吝谆谆教诲。我社至今仍保留有葛先生亲笔信函，字迹清秀、条理清晰，大家风范跃然纸上；字里行间，对晚辈关怀备至，让人如沐春风。葛先生虽已驾鹤仙去，但思想之光仍照耀并指引着我们，本刊故将曾刊发的先生大作整理推出，以感怀大师境界与风范。 原载《财会月刊》1998年第1期、第2期、第4期 一、论财务报表和财务报告的区别与联系 ? 在现代企业中，财务报告是把财务信息传递给使用者的手段，财务报表是财务报告的中心内容，“是影响一个企业的事项或由企业从事的交易对企业影响的总体性的表述。不论单个企业或企业合并集团，意欲通过它把通用的财务信息传递给使用者”（国际会计准则委员会第17号公告）。 ? 美国财务会计准则委员会（FASB）在《财务会计概念说明》（SFACNO.1）中把财务报表的作用扩大为财务报告。本文在此就两者的关系和区别予以探讨。 ? 近年来，由于竞争和风险的加剧，高科技的发展和金融创新更是日新月异。人们对企业信息的要求越来越高。会计信息的用户特别是会计学界要求改进财务报告的呼声也纷至沓来！但正如美国执业会计师协会（AICPA）的“Report of Jenkins Commitee”所指出的：“没有证据表明由于用户认为信息不相关或其他原因而放弃财务报表的分析”，“没有用户建议财务报表应当予以淘汰并由组织财务信息的基本不同的手段来取代”。 ? 因此，本文将在基本肯定现行财务报告模式的前提下，探讨财务报表和财务报告的概念、作用及其改进问题。 ? 财务会计的目标是提供一个主体的财务状况、经营业绩、财务适应性（包括预期现金流量的预测）来满足各类信息使用者对管理当局的受托责任进行评估，并进行广泛的经济决策（其中，投资决策与信贷决策是主要的信息使用者依据财务信息而作出的经营决策）。 ? 上述财务信息主要是由财务报表提供的，但财务报表的附注和其他财务报告也是补充提供财务信息和非财务信息的重要手段。财务报表连同它的附注是财务报告的核心，而其他报告财务和非财务信息的手段则是必要的补充。 ? 财务报表通常包括资产负债表、收益表（利润表、损益表或利润及利润分配表）和现金流量表。这是国际流行的会计惯例。 ? 美国FASB曾在1984年12月第5号概念公告中建议，整体财务报表应能表明：该期期末的财务状况；该期盈利；该期全面收益；该期现金流动和该期内的业主投资和派给业主款。所以，整体财务报表应包括：财务状况表、盈利和全面收益表、现金流量表、业主投资及派给业主款报表以及报表附注（包括表内用括号的说明）。 ? 英国审计准则委员会（ASB）在1995年11月关于财务报告的原则公告（征求意见稿）中提出的财务报表包括：损益表、全部已确认利得与损失表、资产负债表、现金流量表以及报表的附注。 ? 除财务报表外，目前企业对外传递财务信息还有其他手段。其内容直接或间接地与会计系统所提供的信息有关。常见的其他财务报告有：公司的年度报告中除财务报表以外的部分；呈送证券管理机关的中期报告和年度报告；管理当局的讨论与分析；给股东的信件；经济分析与统计报告；对新闻界的新闻发布稿等（参阅《财务会计概念说明》即SFAC NO．1Para．7）。财务报表与其他财务报告的主要区别如下： ? 第一，财务报表的项目及其金额来自日常帐簿资料，并须在报表中再确认。确认要遵守基本标准和具体标准，符合公认会计原则（GAAP）。其他财务报告的资料不必都来自会计系统，且毋须经过确认，也不必符合公认会计原则。 ? 第二，财务报表表内项目属于财务信息，报表项目连同金额是文字说明与数字（倾向金额）描述相结合的整体，缺一不可，其他财务报告没有这种要求。 ? 第三，财务报表中的项目有小计、合计和总计，其金额必须相符，且必须符合下列勾稽关系。 ? 资产负债表 ? 资产=负债+所有者权益（帐户式） ? 资产-负债=所有者权益（报告式） ? 利润表（损益表、收益表）或利润及利润分配表 ? 营业收入-营业成本-管理、财务等费用=销售总利润 ? 销售利润-所得税=税后销售利润 ? 税后销售利润±营业外收支（利得和损失）=净利润 ? 现金流量表 ? 各类现金流入-各类现金流出=现金金额的增加或减少额 ? 在其他财务报告中则不存在特定的数字勾稽关系。 ? 第四，与其他财务报告不同，财务报表作为一个信息的整体，彼此之间还有勾稽关系，例如： ? 第五，财务报表及其附注因来自过去的交易和事项，有可靠的凭证作为原始证据，并遵守GAAP进行确认、计量和报告。因此，它的真实性与公允性应由注册会计师进行审计。 ? 而其他财务报告因不具备上述条