第3章 应收及预付款项2020.pptVIP

第三章 应收及预付款项 第三章 应收及预付款项 学习目标： 1.了解应收票据和应收账款的相关概念； 2.熟悉应收票据的分类； 3.掌握应收票据贴现和转让的会计处理； 4.掌握应收账款的会计处理。 第三章 应收及预付款项 一、应收票据概述 1.特点 商业票据是具有一定格式的书面债据, 是由出票人签发的在未来日期无条件支付一定款项的书面承诺。在我国，应收票据特指商业汇票。应收票据与应收账款相比, 具有以下特点： （1）应收票据比应收账款具有更强的偿还特征。 （2）应收票据比应收账款具有更强的流通性。 第一节 应收票据 第三章 应收及预付款项 2.分类 （1）按承兑人分类 商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由付款人承兑；银行承兑汇票由承兑银行承兑。 （2）按是否载明利率分类 商业汇票按其是否载明利率分为不带息商业汇票和带息商业汇票。 第三章 应收及预付款项 3.计价 应收票据的计价包括取得时入账价值的确定，以及持有期间的期末计价。 会计实务中，不论票据带息与否，企业在收到票据时一律按票据的面值入账。 票据持有期间的会计期末，不带息票据总是按面值反映；带息票据的账面价值还包括利息。按权责发生制原则，企业应于会计期末（按新会计制度的规定，应理解为月末），特别是中期期末和年末对带息应收票据计算利息，增加“应收票据”的账面价值。 第三章 应收及预付款项 二、应收票据的核算 1. 取得及收回的核算 不带息票据的到期值等于票据的面值。“应收票据”账户始终反映票据的票面价值，入账后不再变动。 带息票据的到期值等于票面价值与票据利息之和。其利息计算公式： 带息票据利息=票面价值×票面利率×时间 对按月计算的票据, 以到期月份的同一天为票据的到期日。月末出票的票据，不论月份大小均以到期月份的最后一天为到期日(利率换算为月利率即年利率/12） 对按天数计算的票据, 应从出票日起按实际经过天数计算。如3月3日出票60天的票据，到期日为5月2日（年利率换算为日利率即年利率/360） 第三章 应收及预付款项 应收票据账户属于资产类账户。借方登记应销售商品、产品、提供劳务等收到商业汇票的票面金额及其应计利息，贷方登记到期收回、背书转让、到期承兑日拒付以及未到期向银行贴现的票额和应计利息；期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额和应计利息。 第三章 应收及预付款项 2.贴现的核算 持有票据的企业, 在其到期之前,将票据经过背书后向银行通融资金的方式称作贴现。 背书是票据转让的法定程序，是以转让票据权利为目的在票据背面或粘单上记载有关事项并签章的一种行为。 银行按贴现率从票据到期价值中扣除贴现利息，将余额兑付给企业。计算公式如下： 贴 现 期 = 票据到期日 - 贴现日 贴 现 息 = 票据到期值×贴现率×贴现期 贴现净额 = 票据到期值 - 贴现息 第三章 应收及预付款项 按人民银行《支付结算办法》规定，实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至票据到期日前一天的利息计算。 第三章 应收及预付款项 对商业承兑汇票结算方式，若票据到期时承兑人违约或无力支付票款，持票企业应按面值或面值与票据利息之和借记“应收账款”，按应收票据账面价值贷记“应收票据”，按带息票据未结算入账的利息贷记“财务费用”。 第三章 应收及预付款项 已贴现的商业承兑汇票到期，若承兑人的银行账户不足支付，银行将支款通知随同汇票、付款人未付票款通知书送交申请贴现的企业，贴现企业按所付本息，借记“应收账款”，贷记“银行存款”。如果贴现企业的银行存款账户余额也不足支付，银行作逾期贷款处理，贴现企业按所欠本息，借记“应收账款”，贷记“短期借款”。 持未到期的商业汇票向银行贴现 借：银行存款(实际收到的款项) 　　财务费用(差额) 　贷：短期借款(附有追索权，实际属于质押贷款) 　　　应收票据(不附追索权) 【提示】针对应收票据的贴现，如果是附有追索权的贴现，则应当将其视为一项抵押借款进行核算，不应注销应收票据。 银行承兑汇票的贴现通常属于不附追索权的贴现，商业承兑汇票的贴现一般属于附有追索权的票据贴现。 第三章 应收及预付款项 第二节 应收账款 一、应收账款概述 应收账款是企业在正常生产经营活动中因销售商品、产品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 （1）应收账款是企业因销售活动引起的债权； （2）应收账款是指流动性质的债权，不包括长期性质的债权； （3）应收账款是