税收学原理-第十嘿一章 财产税设计原理.pptVIP

财产税设计原理 11 房地产税的税负归宿理论 资本税观点 Mieszkowski (1972)采用了一般均衡分析，提出的房地产税税负归宿的“资本税观点” 房地产可以是投资性资产，因为保有可能升值获得资本利得、出租可获得收益，因此房地产与一般货物又有不同，它们也是资本 对房地产课税就相当于对资本收益课税，拥有的房地产越多，就相当于其资本收益越多，从而税收会随着总收入的增加而上升，所以，房地产税具有累进性 财产税设计原理 12 房地产税的利弊分析 房地产税有益说 社区税、可自由迁移、房地产不可流动性 房地产税是按照收益原则实施的有效税种，不会产生资本配置的扭曲，也不会产生不公平的效应 财产税不是一个有益税种 房产资本在长期看具有弹性、资本供给是完全无弹性 地方财产税不是有效税，会产生资本配置的扭曲 对于两种观点的简要评价 前者更加适用于揭示居民住宅财产税的情况，而后者在解释商业建筑财产税方面则更为贴切 财产税设计原理 13 对中国房地产税改革方案的辨析 以税代费论 理论界的一些观点主张采用以税代费的方法来达到规范地方财政收入体系的目的 在一定条件下，为特定公共产品的提供而征收“费”要优于税 发达国家的地方政府采用使用费获取财政收入的比例并不低，而且存在上升趋势 税还是费？ 财产税设计原理 14 对中国房地产税改革方案的辨析 财产税能否作为中国地方税体系的主体税种 将房地产税作为地方税体系主体税种是英联邦国家的传统 在中国实行美英模式的财产税也还存在实际运行中的问题 地方政府规模较大，且区域之间发展不均衡 民主决策机制不健全和“用脚投票”自由迁移的条件不具备 历史背景和文化差异较大 要十分谨慎地对待将财产税列为地方财政的主体税说法和做法 财产税设计原理 15 对中国房地产税改革方案的辨析 房地产税是否会影响中国的房地产市场价格 有研究者提出了将土地出让金从一次性收取变为按土地使用年限分年收取并且并入房地产税的建议 ，房地产税费改革将使房价下跌 本书作者认为，房地产供应成本的增加仅仅是导致房地产价格上升的表面原因 ，在需求过旺和市场的寡头或准寡头垄断状态没有改变的情况下，房屋供给曲线就是完全水平的。降低土地出让金也不会降低房价，而只会增加开发商利润 你认为呢？ 财产税设计原理 16 遗产税和赠与税原理 征收遗产税和赠与税的理论依据 遗产税和赠与税的主要类型及其制度要素 财产税设计原理 17 征收遗产税和赠与税的理论依据 促进社会经济进步的考虑 出于社会公平和社会稳定的考虑 出于税收制度和税收政策方面的考虑 财产税设计原理 18 遗产税和赠与税的主要类型及其制度要素 总遗产税制 分遗产税制（即继承税制） 混合遗产税制 遗产税和赠予税配合模式 财产税设计原理 19 总遗产税模式 总遗产税是对遗嘱执行人或遗产管理人就被继承人死亡时所遗留的财产净额课征的一种遗产税。在总遗产税制度下，征收遗产税之后才能把遗产分配给法定继承人，因此在遗产处理上表现为先税后分。 纳税人:遗嘱执行人或遗产管理人 征税对象 ——遗产净值 免征额 财产税设计原理 20 总遗产税模式特点 免税扣除 税率 ——超额累进税率 抵免 奉行属人主义和属地主义相结合的国家，允许抵免位于外国境内已向外国政府交纳的遗产税或继承税税额。实行联邦制的国家，地方开征遗产税、继承税的，税额可从联邦税应纳税额中抵免。 对营业性遗产（即企业资产）分期纳税 征收遗产税的国家一般都规定营业性遗产的遗产税可分期交纳。但对应付未付的税款加征利息。 财产税设计原理 21 分遗产税模式 分遗产税制又称继承税制，它是在被继承人死亡之后，对遗产继承人或遗产受赠人就其分得的那一部分遗产净值课征的一种遗产税。在分遗产税制下，遗产的处理程序是先分后税。 纳税人 :遗产继承人或遗产的受赠人 征税对象 对继承人分得的应税遗产份额扣除应承担的被继承人债务、丧葬费用、适当的基础宽免额后的余额课征 财产税设计原理 22 分遗产税模式特点 扣除 可以从各继承人分得的遗产总价值中扣除的项目主要包括费用（丧葬费、处理遗产所发生的费用等）、债务和基础宽免额3个部分 税率 根据被继承人与继承人、受赠人亲疏远近设置高低不等的税率 抵免 外国税收抵免 财产税设计原理 23 混合遗产税模式 混合遗产税制，就是先对遗嘱执行人或遗产管理人就被继承人所留的遗产总价值扣除债务、丧葬费用等项目后的净值课征一道总遗产税，遗产分配给各继承人时，再对各继承人就其获得的继承份额课征一道继承税。 是总遗产税制和分遗产税制综合 。 财产税设计原理 24 遗产税和赠予税配合模式 “无”赠予税模式